(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 декабря 2011 г. N 03-11-06/2/170 Об учете расходов на приобретение основных средств при применении УСН
Вопрос: Наша организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", переходит с 2012 г. на объект "доходы, уменьшенные на величину расходов". В 2011 г. поставщику был перечислен аванс за основное средство. Поставка основного средства, а также ввод в эксплуатацию будут осуществлены в 2012 г.
Можем ли мы в 2012 г. после ввода основного средства в эксплуатацию учесть расходы на приобретение основного средства в размере перечисленного в 2011 г. аванса?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, в частности, на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 вышеуказанной статьи Кодекса).
При этом пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса предусмотрено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В течение налогового периода вышеуказанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (пункт 3 статьи 346.16 Кодекса).
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Исходя из этого, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитывает в вышеуказанном порядке после ввода этих основных средств в эксплуатацию.
В аналогичном порядке учитываются также и расходы в случае, если оплата основного средства была произведена в налоговом периоде, в котором организация применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, а ввод основного средства в эксплуатацию был произведен в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Таким образом, расходы на приобретение основного средства, произведенные в 2011 году, в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, могут быть учтены организацией при определении объекта налогообложения в 2012 году, при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, если данное основное средство будет введено в эксплуатацию в 2012 году.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 декабря 2011 г. N 03-11-06/2/170
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы”, затраты на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитывает после их ввода в эксплуатацию.
В аналогичном порядке учитываются затраты и тогда, когда основное средство оплачено в налоговом периоде, в котором применялась УСН с объектом “доходы”, а в эксплуатацию оно введено в период, когда объект поменялся на “доходы минус расходы”.
Соответственно, расходы на приобретение основного средства, произведенные в 2011 г. (в период действия УСН с объектом “доходы"), могут быть учтены при определении объекта налогообложения в 2012 г. (при применении УСН с объектом “доходы минус расходы”). Но при этом основное средство должно быть введено в эксплуатацию в 2012 г.
