Постановление Арбитражного суда Московского округа от 4 июля 2023 г. N Ф05-8563/23 по делу N А40-159371/2022

г. Москва

04 июля 2023 г.

Дело N А40-159371/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 28 июня 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 июля 2023 года.

Арбитражный суд Московского округа

в составе: председательствующего-судьи Каменской О.В.,

судей Анциферовой О.В., Гречишкина А.А.,

при участии в заседании:

от заявителя: Зюков П.Н., Провоторов В.П. по дов. от 03.03.2023;

от заинтересованного лица: Антонов М.Е. по дов. от 05.10.2022, Ковалев Е.А. по дов. от 28.03.2023;

рассмотрев 28 июня 2023 года в судебном заседании кассационную жалобу

ООО "Специализированный консалтинг"

на решение от 09 ноября 2022 года

Арбитражного суда г. Москвы,

на постановление от 09 февраля 2023 года

Девятого арбитражного апелляционного суда

по заявлению ООО "Специализированный консалтинг"

к ИФНС N 7 России по г. Москве

о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда города Москвы от 09 ноября 2022 года, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 09 февраля 2023 года, в удовлетворении заявленных ООО "Специализированный консалтинг" требований о признании недействительными решений ИФНС N 7 России по г. Москве N 754 от 28.02.2022, N 764 от 28.02.2022, N 674 от 28.02.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, ООО "Специализированный консалтинг" обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит суд округа отменить решение Арбитражного суда города Москвы, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда и принять по делу новый судебный акт.

Определением Арбитражного суда Московского округа от 15 мая 2023 года судебное разбирательство по рассмотрению кассационной жалобы ООО "Специализированный консалтинг" было отложено на 15 июня 2023 года.

Определением Арбитражного суда Московского округа от 15 июня 2023 года судебное разбирательство по рассмотрению кассационной жалобы ООО "Специализированный консалтинг" было отложено на 28 июня 2023 года.

Определением Арбитражного суда Московского округа от 28 июня 2023 года произведена замена состава суда в порядке статьи 18 АПК РФ.

Представители сторон, явившиеся в судебное заседание кассационного суда, поддержали свои доводы и возражения.

Отзыв на кассационную жалобу, возражения на отзыв и письменные пояснения представлены и приобщены к материалам дела.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся в судебное заседание лиц, участвующих в деле, и, проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых решении и постановлении, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для отмены или изменения судебных актов суда первой и апелляционной инстанций ввиду следующего.

Из материалов дела следует, что 16.06.2014 на основании документов, представленных при государственной регистрации юридического лица Межрайонной ИФНС России N 46 по г. Москве в ЕГРЮЛ внесена запись ГРН 1147746678310 о регистрации создания ООО "Спец-Консалт".

Вместе с представлением документов при государственной регистрации юридического лица 06.06.2014 налогоплательщиком подано заявление о переходе на УСН с объектом налогообложения "доходы".Указанное заявление в 2014 инспекцией введено в информационный ресурс.

Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 14.10.2015 N 03-11-11/58878 в соответствии с п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик в течение налогового периода не может менять объект налогообложения.

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН установлены положениями ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации. Если уведомление о переходе на УСН подано в налоговый орган, но принято решение об изменении первоначально выбранного объекта налогообложения, то допустимо уточнение такого уведомления, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором было подано данное уведомление.

Организация или индивидуальный предприниматель могут подавать в налоговый орган новое уведомление о переходе на УСН по форме N 26.2-1 "уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения", утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения", указав в нем иной объект налогообложения и приложив письмо о том, что ранее поданное уведомление аннулируется.

Так, из материалов дела, исследованного судами, установлено, что уведомление об изменении объекта налогообложения по установленной законодательством форме обществом в Инспекцию не представлялось.Таким образом, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что изменение ранее выбранного объекта налогообложения по УСН путем представления декларации в отсутствие факта подачи уведомления о смене объекта налогообложения до начала налогового периода является неправомерным.

Суд апелляционной инстанции, оставляя решение без изменения, с выводами суда первой инстанции согласился, признал их правильными, соответствующими имеющимся в материалах дела доказательствам и требованиям закона.

Кассационная коллегия считает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций о применении норм права соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, оценка которым судами дана в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; суды первой и апелляционной инстанций правильно применили нормы права; кассационная жалоба удовлетворению не подлежит ввиду следующего.

В представленной обществом налоговой декларации по УСН за 2018 год налоговая база, суммы авансовых платежей, сумма налога за налоговый период и ставка налога исчислены по объекту налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов", что не соответствует данным налогового органа и объекту налогообложения, выбранному обществом.

Кроме того, в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено расхождение между доходами, указанными в налоговой декларации по УСН за 2018 и суммами денежных средств, поступивших по кредиту банковского счета, открытого в АО "Киви Банк".

В ходе анализа банковской выписки об операциях на счетах общества за период с 01.01.2018 по 31.12.2018, полученных от АО "Киви Банк", установлено, что сумма полученных обществом доходов, указанная в разделе 2.2 декларации по УСН за 2018 составила за 1 квартал 2018 - 0 руб., за 6 месяцев 2018 - 52.787 руб., за 9 месяцев 2018 - 1.654.171 руб., за 2018 - 10.776.968 руб., что соответствует полученным обществом доходам согласно выписке банка, в связи с чем инспекцией указаны данные суммы в расчете при определении налоговых обязательств заявителя по УСН (доходы) за 2018.

На основании изложенного, денежные средства, которые поступили на расчетные счета общества за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 в размере 10.776.968 руб., признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период год 2018 по виду деятельности, в отношении которого заявителем применяется упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения "доходы".

Так, из материалов дела, исследованного судами, установлено, что в представленной обществом налоговой декларации по УСН за 2018 в нарушение ст. ст. 346.14, 346.15, 346.16, 346.17 и 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база, суммы авансовых платежей, сумма налога за налоговый период и ставка налога исчислены не в соответствии с выбранным объектом налогообложения.

В связи с чем, заявителем неверно отражены суммы полученных доходов, неверно рассчитана налоговая база, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период и суммы авансовых платежей за отчетные периоды, которые не соответствуют выбранному обществом объекту налогообложения.

Таким образом, доначисления по УСН (доходы) за 2018 составили 645.618 руб., а именно: по сроку уплаты 25.07.2018 - 3.617 руб., по сроку уплаты 25.10.2018 - 96.083 руб., по сроку уплаты 01.04.2019 - 546.368 руб.

Инспекцией в отношении налоговых обязательств налогоплательщика по УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов) за 2018 доначислен налог по сроку уплаты 01.04.2019 на сумму 129.165 руб. и одновременно уменьшены начисления по сроку уплаты 25.07.2018 на сумму 7.350 руб. и по сроку уплаты 25.10.2018 на сумму 239.082 руб., в результате полностью сторнированы начисления по УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов) за 2018 год.

В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. ст. 129.3 и 129.5 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

На основании изложенного, общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 109.274 руб. (546 368 x 20%).

Согласно решению от 28.02.2022 N 754 инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки на основе представленной 01.04.2019 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2018 заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 109.274 руб., доначислены суммы авансовых платежей и УСН (доходы), УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов) за 2018 в общем размере 774.783 руб., установлен факт исчисления УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов) в завышенном размере на сумму 246.432 руб.

В представленной обществом налоговой декларации по УСН за 2019 налоговая база, суммы авансовых платежей, сумма налога за налоговый период и ставка налога исчислены по объекту налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", что не соответствует данным налогового органа и объекту налогообложения, выбранному обществом.

Кроме того, в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено расхождение между доходами, указанными в налоговой декларации по УСН за год 2019, и суммами денежных средств, поступивших по кредиту банковских счетов, открытых в АО "Киви Банк" и ПАО "Сбербанк России".

В ходе анализа банковской выписки об операциях на счетах общества за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 полученных от АО "Киви Банк" и ПАО "Сбербанк России" установлено, что сумма полученных обществом доходов, указанная в разделе 2.2 декларации по УСН за 2019 составила за 1 квартал 2019 - 1.064.263 руб., за 6 месяцев 2019 - 1.177.154 руб., за 9 месяцев 2019 - 4.729.156 руб., за 2019 - 7.622.602 руб., что соответствует полученным обществом доходам согласно выпискам банков, в связи с чем инспекцией указаны данные суммы в расчете при определении налоговых обязательств заявителя по УСН (доходы) за 2019.

На основании изложенного, денежные средства, которые поступили на расчетные счета общества, за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 в размере 7.622.601 руб., признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период год 2019 по виду деятельности, в отношении которого заявителем применяется упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения "Доходы".

Так, из материалов дела, исследованного судами, установлено, что заявителем неверно отражены суммы полученных доходов, неверно рассчитана налоговая база, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период и суммы авансовых платежей за отчетные периоды, которые не соответствуют выбранному обществом объекту налогообложения.

Таким образом, доначисления по УСН (доходы) за 2019 составили 315.069 руб., а именно: по сроку уплаты 25.04.2019 - 63.856 руб., по сроку уплаты 25.07.2019 - 6.773 руб., по сроку уплаты 25.10.2019 - 99.845 руб., по сроку уплаты 12.05.2020 - 144.595 руб.

Инспекцией в отношении налоговых обязательств налогоплательщика по УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов) за 2019 уменьшены начисления по сроку уплаты 25.04.2019 на сумму 147.010 руб., по сроку уплаты 25.07.2019 на сумму 12.787 руб., по сроку уплаты 25.10.2019 на сумму 328.595 руб., начислены по сроку 12.05.2020 на сумму 269.189 руб., в результате полностью сторнированы начисления по УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов) за 2019.

На основании изложенного, общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 28.919 руб. (144 595 * 20%).

Согласно решению от 28.02.2022 N 764 инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки на основе представленной 01.06.2020 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2019 заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 28.919 руб., доначислены суммы авансовых платежей и УСН (доходы) за 2019 год и УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов) в общем размере 584.258 руб., установлен факт исчисления УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов) в завышенном размере на сумму 488.392 руб.

В представленной обществом налоговой декларации по УСН за 2020 налоговая база, суммы авансовых платежей, сумма налога за налоговый период и ставка налога исчислены по объекту налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", что не соответствует данным налогового органа и объекту налогообложения, выбранному обществом.

Кроме того, в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено расхождение между доходами, указанными в налоговой декларации по УСН за год 2020 и суммами денежных средств, поступившими по кредиту банковских счетов, открытых в АО "Тинькофф Банк" и ПАО "Сбербанк России".

В ходе анализа банковских выписок по операциям на счетах Общества за период с 01.01.2020 по 31.12.2020, полученных от АО "Тинькофф Банк" и ПАО "Сбербанк России" установлено, что сумма полученных обществом доходов за 2020 согласно выпискам банков составила 35.882.653 руб., в том числе: за 1 квартал - 6.488.610 руб., за 6 месяцев 2020-7.206.090 руб., за 9 месяцев 2020 - 11.193.321 руб., за 2020 - 35.882.653 руб., что превышает сумму доходов, отраженных в разделе 2.2 декларации по УСН за 2020, которые составили 33.816.864 руб., в связи с чем инспекцией указаны данные суммы в расчете при определении налоговых обязательств заявителя по УСН (доходы) за 2020.

Денежные средства, которые поступили на расчетные счета общества за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 в размере 35.882.653 руб., признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период год 2019 по виду деятельности, в отношении которого заявителем применяется упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения "доходы".

Доначисления по УСН (доходы) за 2020 составили 2.074.019 руб., а именно: по сроку уплаты 12.05.2020 - 369.277 руб., по сроку уплаты 27.07.2020 - 29.688 руб., по сроку уплаты 26.10.2020 - 200.374 руб., по сроку уплаты 31.03.2021 - 1.474.680 руб.

Инспекцией в отношении налоговых обязательств налогоплательщика по УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов) за 2020 уменьшены начисления по сроку уплаты 12.05.2020 на сумму 447.057 руб., начислены по сроку уплаты 27.07.2020 на сумму 23.500 руб., уменьшены по сроку уплаты 26.10.2020 на сумму 266.518 руб., уменьшены по сроку 31.03.2021 на сумму 458.972 руб., в результате полностью сторнированы начисления по УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов) за 2020.

Согласно данным карточки расчета с бюджетом "налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы" и "Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации)" по сроку уплаты налога на 31.03.2021 имеется переплата в размере 929.843, 65 руб.

Следовательно, сумма неуплаченного в установленный законодательством срок налога составляет 544.836, 35 руб. (1.474.680 руб. - 929.843, 65 руб.)

Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 108.967 руб. (544 836,35 x 20%).

Так, из материалов дела, исследованного судами, установлено, что согласно решению от 28.02.2022 N 674 инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки на основе представленной 31.03.2021 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2020 заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 108.967 руб., доначислены суммы авансовых платежей и УСН (доходы) за 2020 и УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов) в общем размере 2.097.519 руб., установлен факт исчисления УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов) в завышенном размере на сумму 1.172.547 руб.

Судами принято во внимание то, что на момент вынесения решений от 28.02.2022 N 754, N 764, N 674 документы, подтверждающие правомерность применения объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", Обществом не представлены.

Согласно уведомлению от 06.06.2014 о переходе на УСН с объектом налогообложения "доходы", представленному налогоплательщиком с даты постановки на налоговый учет, декларации "налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" за 2018, 2019, 2020 представлены с неверным объектом налогообложения.

В связи с неправильным применением объекта налогообложения в представленных обществом налоговых декларациях по УСН за 2018, 2019, 2020 установлено занижение налогоплательщиком налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения "доходы".

Ввиду отсутствия уведомления об изменении объекта налогообложения, применение обществом упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" в 2018, 2019, 2020, является нарушением положений п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежит перерасчету.

Судами принят во внимание тот факт, что обществом 24.03.2015 по ТКС с ЭЦП представлена декларация по УСН за 2014, в которой отражен объект налогообложения "доходы" с суммой налога 960 руб.

По результатам камеральной проверки нарушений не установлены.

Согласно информационному ресурсу инспекции обществом налоговые декларации по УСН за 2015, 2016, 2017 годы представлены с "нулевыми" показателями. При этом в разделе 2.1 деклараций указана ставка 6%, что соответствует объекту налогообложения "доходы", отраженному в заявлении.

Факт того, что с момента создания юридического лица до 2018 обществом представлялись в налоговый орган декларации по УСН, в которых отражен объект налогообложения "доходы", заявителем не оспаривается.

Требования ст. ст. 31, 88, 100 Налогового кодекса Российской Федерации органом налогового контроля соблюдены.

Инспекцией составлен акт от 26.11.2021 N 9298 камеральной налоговой проверки за 2018, который 29.11.2021 вместе с извещением от 29.11.2021 N 10680 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, назначенного на 18.01.2022 направлен налогоплательщику по ТКС (дата вручения - 06.12.2021).

Инспекцией составлен акт от 29.11.2021 N 9299 камеральной налоговой проверки за 2019, который 29.11.2021 вместе с извещением от 29.11.2021 N 10679 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, назначенного на 18.01.2022 направлен налогоплательщику по ТКС (дата вручения - 06.12.2021).

Инспекцией составлен акт от 29.11.2021 N 9300 камеральной налоговой проверки за 2020, который 29.11.2021 вместе с извещением от 29.11.2021 N 10678 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, назначенного на 18.01.2022 направлен налогоплательщику по ТКС (дата вручения - 06.12.2021).

Налогоплательщиком 18.01.2022 представлены письменные возражения на акты и ходатайство об отложении рассмотрения материалов проверки в связи с невозможностью явки (болезнью) генерального директора общества.

В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения, выносится решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки.

Инспекцией вынесены решения об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки от 24.01.2022 N 115, 117 и от 27.01.2022 N 116, которые 28.01.2022 вместе с извещениями от 24.01.2022 N 718, N 719, N 721 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, назначенном на 24.02.2022 направлены обществу по ТКС и получены 07.02.2022.

Так, из материалов дела, исследованного судами, установлено, что 23.02.2022 и 24.02.2022 заявителем дополнительно представлены возражения на акты.

Инспекцией по итогам рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок и представленных возражений 28.02.2022 приняты решения N 754, N 764, N 674, направленные заявителю по ТКС.

При этом доводы кассатора, что налоговым органом допущено существенное нарушение процедуры проведения камеральных налоговых проверок, были предметом оценки суда апелляционной инстанции и обоснованно отклонены, исходя из того, что общество неоднократно уведомлялось об ошибке при применении объекта налогообложения и о необходимости внести изменения в налоговую отчетность за 2018, 2019 и 2020( требование от 06.10.2020, уведомление от 09.11.2021).

В судебных актах содержатся исчерпывающие выводы, вытекающие из установленных судами фактов, выводы судов аргументированы.

Приведенные в кассационной жалобе доводы не свидетельствуют о нарушении судами первой и апелляционной инстанции материального и процессуального права, а фактически указывают на несогласие с выводами судов, основанными на исследовании имеющихся в деле доказательств, которым судами дана надлежащая правовая оценка, и направлены на переоценку исследованных судами доказательств и установленных обстоятельств, что в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Суд кассационной инстанции находит выводы суда первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся к иной, чем у судов, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражных судов и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Московского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 09 ноября 2022 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09 февраля 2023 года по делу N А40-159371/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Председательствующий судья

О.В. Каменская

Судьи

О.В. Анциферова А.А. Гречишкин