Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 сентября 2021 г. N Ф07-13426/21 по делу N А66-31/2021

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе судьи Васильевой Е.С.,

рассмотрев 27.09.2021 без проведения судебного заседания и вызова сторон кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 05.04.2021 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2021 по делу N А66-31/2021,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Жук Сергей Аркадьевич, ОГРНИП 31969520004772, ИНН 690504218105 (далее - Предприниматель), обратился в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Тверской области, адрес: 170043, Тверская обл., г. Тверь, пр. Октябрьский, д. 26, ОГРН 1066901031812, ИНН 6950000017 (далее - Инспекция), о признании недействительным решения от 09.10.2020 N 5340 о доначислении недоимки по налогу в сумме 50 880 руб., пеней в сумме 1 180 руб. 84 коп. и штрафа в размере 10 176 руб.

На основании статьи 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) заявление Предпринимателя рассмотрено судом в порядке упрощенного производства.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 05.04.2021, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2021, заявленные Предпринимателем требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, просит обжалуемые судебные акты отменить и принять новый судебный акт об отказе Предпринимателю в удовлетворении требований.

Податель жалобы обращает внимание суда кассационной инстанции на то, что судами первой и апелляционной инстанций неправомерно применена норма подпункта 1 пункта 2 статьи 346.53 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которой дата получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, при получении дохода в денежной форме. Инспекция считает, что суды первой и апелляционной инстанций не приняли во внимание, что в соответствии с пунктом 3 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено названной статьей. Как указывает Инспекция, в рассматриваемой ситуации основополагающим является период оказания услуг при применении соответствующей системы налогообложения, а не дата поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика. Суды в данном случае не учли, что перечисленные на расчетный счет Предпринимателя денежные средства в декабре 2019 являются несвоевременно перечисленным авансовым платежом за ноябрь 2019, то есть в тот период, в котором Предприниматель применял УСН.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о принятии кассационной жалобы к производству в порядке упрощенного производства и ее рассмотрении без вызова сторон.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке в соответствии со статьей 286 и частью 2 статьи 288.2 АПК РФ.

Из материалов дела следует, что Предприниматель 17.09.2019 зарегистрирован Инспекцией в качестве индивидуального предпринимателя и с момента регистрации применяет УСН с объектом налогообложения - доходы.

Предпринимателем представлена в Инспекцию налоговая декларация по УСН за 2019 год, по результатам которой Инспекцией составлен акт от 13.08.2020 N 4661 и, с учетом возражений Предпринимателя принято решение от 09.10.2020 N 5340 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, что составляет 10 176 руб., а также Предпринимателю доначислены единый налог по УСН в размере 50 880 руб. и пени в сумме 1 180 руб. 84 коп.

Основанием для принятия решения Инспекции от 09.10.2020 N 5340 и доначисления налога по УСН за 2019 год послужил вывод Инспекции о неправомерном занижении Предпринимателем налоговой базы в результате неотражения полученного дохода в сумме 848 000 руб., поступившего 02.12.2019 на расчетный счет в качестве оплаты за аренду нежилого помещения за ноябрь 2019 года, то есть за период, когда предприниматель применял УСН.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 10.12.2020 N 08-11/300 решение Инспекции от 09.10.2020 N 5340 оставлено без изменения.

Полагая, что решение Инспекции от 09.10.2020 N 5340 является неправомерным и нарушает его права и законные интересы, Предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, оценив имеющиеся в деле доказательства по правилам статьи 71 АП РФ, заявленные требования Предпринимателя удовлетворил.

Суд апелляционной инстанции выводы суда первой инстанции поддержал.

В силу части 1 статьи 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено указанным Кодексом.

Проверив законность обжалуемых судебных актов исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Предприниматель с 17.09.2019 является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, объект налогообложения - доходы. Основным видом деятельности Предпринимателя является аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом.

Судами установлено на основании материалов дела, что 10.10.2019 Предпринимателем приобретен объект недвижимости - нежилое помещение, расположенное по адресу: г. Москва, ул. Большая Черкизовская, д. 5, корп. 1, общей площадью 166,1 кв. м.

Между Предпринимателем (арендодателем) и обществом с ограниченной ответственностью "Вертикальное интегрирование" (арендатором) заключено дополнительное соглашение N 1 к договору аренды нежилого помещения от 09.06.2017 о переходе прав и обязанностей арендодателя по договору аренды в отношении помещения от прежнего собственника недвижимости к Предпринимателю (новому собственнику).

На основании указанного заключенного дополнительного соглашения на расчетный счет Предпринимателя 15.10.2019 перечислены обеспечительный платеж по договору аренды в размере 800 000 руб. и арендная плата за период с 11.10.2019 по 31.10.2019 в размере 601 806 руб. 45 коп., которые отражены Предпринимателем в налоговой декларации по УСН за 2019 год в качестве доходов.

Судами установлено, что Предпринимателем 14.11.2019 подано заявление на получение патента на право применения патентной системы налогообложения (далее - ПСН) с 01.12.2019 по 31.12.2019 по основному виду деятельности - сдача в аренду нежилых помещений, принадлежащих ему на праве собственности и 18.11.2019 Предпринимателю выдан патент N 7718190001756 на право применения ПСН с 01.12.2019 по 31.12.2019 по виду деятельности - сдача в аренду нежилых помещений, принадлежащих на праве собственности индивидуальному предпринимателю.

Таким образом, как верно указали суды, Предприниматель с 01.12.2019 являлся плательщиком ПСН в отношении вида деятельности - сдача в аренду (наем) нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

Из материалов дела следует, что 02.12.2019 на расчетный счет Предпринимателя перечислена арендная плата за ноябрь 2019 года в размере 848 000 руб., 10.12.2019 - арендная плата за декабрь 2019 года в размере 848 000 руб. и в связи с переходом с 01.12.2019 на режим ПСН указанные денежные средства в сумме 1 696 000 руб., поступившие в декабре 2019 года, учтены Предпринимателем в качестве дохода в рамках ПСН.

Однако Инспекция посчитала, что денежные средства, поступившие на расчетный счет Предпринимателя по платежному поручению от 02.12.2019 в качестве арендной платы за ноябрь 2019 года, подлежат учету при исчислении налоговой базы по налогу, уплаченному в связи с применением УСН, поскольку услуги по сдаче в аренду недвижимого имущества оказаны в период использования Предпринимателем в отношении доходов от данного объекта недвижимости УСН.

Удовлетворяя требования Предпринимателя, суды первой и апелляционной инстанций правомерно указали следующее.

Согласно статье 346.19 НК РФ налоговым периодом по УСН признается календарный год.

Из пункта 1 статьи 346.18 НК РФ следует, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ установлено, что в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы (пункт 1 статьи 346.20 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты налога определен статьей 346.21 НК РФ, согласно которой налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не установлено настоящим пунктом. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В силу статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Патентная система налогообложения применяется в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, садовых домов, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (подпункт 19 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ).

Согласно статье 346.47 НК РФ объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

В пункте 1 статьи 346.49 НК РФ отражено, что налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 2 и 3 настоящей статьи.

В пункте 2 статьи 346.49 НК РФ указано, что, если на основании пункта 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

В силу пункта 1 статьи 346.50 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В соответствии со статьей 346.52 НК РФ налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, в налоговые органы не представляется.

Согласно пункту 1 статьи 346.53 НК РФ налогоплательщики в целях подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 346. 53 НК РФ установлено, что в целях настоящей главы дата получения дохода определяется как день: выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении дохода в денежной форме; передачи дохода в натуральной форме - при получении дохода в натуральной форме; получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Таким образом, доходом, полученным в рамках ПСН, являются денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика в периоде времени, когда индивидуальный предприниматель находился на патентной системе налогообложения, в отношении того вида деятельности, в отношении которого выдан патент.

Учитывая изложенное, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно указали, что денежные средства за услуги, оказанные в рамках применения Предпринимателем ПСН, поступившие после начала срока действия патента и перехода Предпринимателя на ПСН облагаются в рамках ПСН.

Суды отметили, что патент выдан на срок с 01.12.2019 по 31.12.2019, спорный платеж поступил 02.12.2019, Предприниматель в рамках ПСН в период с 01.12.2019 по 31.12.2019 использовал кассовый метод определения доходов и оснований для перехода на определение доходов и расходов по методу начисления не выявлено.

Таким образом, суды пришли к правомерному выводу, что денежные средства в общей сумме 1 696 000 руб., поступившие в декабре 2019 года, обоснованно учтены Предпринимателем в качестве дохода в рамках ПСН.

Суды также правомерно отклонили довод Инспекции о том, что доходы за услуги, выполненные в ноябре 2019 года, но оплаченные в декабре 2019 года (в период применения только ПСН), не могут быть признаны доходом, полученным в рамках ПСН, обоснованно сославшись на положения главы 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации из которых следует, что доходом, полученным в рамках ПСН, являются денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика в периоде времени, когда индивидуальный предприниматель находился на ПСН, и до периода времени, с которого истекло действие патента.

Поскольку денежные средства поступили на счет Предпринимателя в период срока действия патента, когда Предприниматель применял ПСН, он обязан был облагать полученные доходы в порядке, установленном главой 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суды отметили, что после получения патента Предприниматель тем же видом деятельности по сдаче того же имущества в аренду в рамках УСН не занимался, в связи с этим поступивший в период действия патента платеж является доходом, учитываемым по ПСН.

Довод Инспекции о том, что основополагающим является период оказания услуг при применении соответствующей системы налогообложения, а не дата поступления денежных средств на расчетный счет Предпринимателя, обоснованно отклонен судами, как основанный на неверном толковании положений пункта 1 статьи 346.17, пункта 2 статьи 346.53 НК РФ.

Приведенные в жалобе доводы Инспекции не могут быть признаны основанием для отмены обжалуемых судебных актов в кассационном порядке, поскольку не свидетельствуют о неправильном применении судебными инстанциями норм материального права и сводятся к иной оценке доказательств и установлению иных фактических обстоятельств.

Безусловных оснований, предусмотренных частью 4 статьи 288 АПК РФ, для отмены принятых по делу судебных актов суд кассационной инстанции не усматривает.

Учитывая, что дело рассмотрено судами первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, суд кассационной инстанции считает кассационную жалобу Инспекции не подлежащей удовлетворению.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 288.2 и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тверской области от 05.04.2021 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2021 по делу N А66-31/2021 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Тверской области - без удовлетворения.