Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 октября 2024 г. N 03-07-11/95241

Вопрос: Из толкования действующего подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса следует, что организации и ИП, оказывающие услуги общественного питания, освобождаются от уплаты НДС при соблюдении условий, предусмотренных настоящей статьей.

Общество оказывает услуги в сфере общественного питания, удельный вес доходов по данному виду деятельности более 70%. В связи с возникающими вопросами относительно применения освобождения от НДС на основании подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ просим дать разъяснения по вопросу применения ставки НДС при несоблюдении одного из условий в середине года.

На начало года Общество, применяющее льготу по освобождению от НДС соответствовало всем трем критериям указанным в пп. 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ, а в середине календарного года среднемесячный размер заработной платы оказался ниже показателя, опубликованного на сайте www.fedstat.ru за период январь-июнь.

Вопрос:

1) Когда Общество теряет право на освобождение от НДС: с первого дня квартала, в котором право утеряно, или со следующего календарного года?

Ответ: В связи с обращением по вопросу утраты организацией права на применение освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренного подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается оказание услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), в случае соблюдения условий, предусмотренных данным подпунктом пункта 3 статьи 149 Кодекса, в том числе условия, согласно которому за календарный год, предшествующий году, в котором применяется данное освобождение, у организации или индивидуального предпринимателя, оказывающего данные услуги, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, в каждом субъекте Российской Федерации, в налоговый орган которого представлен расчет по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.

При этом особенности утраты права на освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания в случае, если за отдельные периоды календарного года, в котором организацией или индивидуальным предпринимателем применяется данное освобождение, не соблюдается условие о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, положениями подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса не установлены.

В связи с этим, если в течение календарного года, в котором организацией применяется освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания, такой организацией не соблюдается условие о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, данная организация до окончания указанного календарного года вправе применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении оказываемых услуг общественного питания.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.