Разъяснения Банка России от 30 сентября 2024 г. “Разъяснение по вопросу отражения на счетах бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями процентов, начисленных в течение срока действия льготного периода, и возмещения кредиторам 50 процентов недополученного дохода в связи с прекращением обязательств военнослужащих”

При определении эффективной процентной ставки (далее - ЭСП) требуется оценить ожидаемые денежные потоки с учетом всех условий договора займа (например, опциона на досрочное погашение, опциона на продление срока и других аналогичных опционов, в том числе предусмотренных законодательством). Таким образом, по мнению Департамента регулирования бухгалтерского учета Банка России, изменения денежных потоков, обусловленные правом заемщика на установление льготного периода и правом кредитора на возмещение части недополученного дохода, следует учесть при определении ЭСП даже в тех случаях, когда заемщик еще не уведомил кредитора о намерении осуществить право на установление льготного периода.

Проценты, начисленные в течение льготного периода, установленного в соответствии с Федеральным законом N 106-ФЗ или Федеральным законом N 377-ФЗ (далее - начисленные проценты), признаются некредитной финансовой организацией - кредитором (далее - НФО) в полном объеме, и отражаются НФО бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.5 Положения Банка России N 493-П и пунктом 4.25 Положения Банка России N 612-П. Для учета начисленных процентов НФО вправе открыть отдельный лицевой счет на счете по учету начисленных процентов по займам (например, отдельный лицевой счет на счете N 48802 "Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам").

В случае если льготный период установлен заемщику в соответствии с Федеральным законом N 106-ФЗ, включение по окончании (прекращении) льготного периода суммы обязательств заемщика по процентам в сумму обязательств заемщика по основному долгу (например, в соответствии с частью 13 статьи 7 Федерального закона N 106-ФЗ) НФО вправе отразить бухгалтерской записью:

- Дебет счета по учету выданных займов (например, счета N 48701 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные юридическим лицам").

- Кредит счета по учету начисленных процентов по займам (например, счета N 48702 "Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам").

В случае если обязательства военнослужащего (понятие "военнослужащий" употребляется в значении, которое определено в статье 1 Федерального закона N 377-ФЗ) перед НФО по начисленным в соответствии с частью 18 статьи 1 Федерального закона N 377-ФЗ процентам считается прекращенным на основании части 181 статьи 1 Федерального закона N 377-ФЗ, то списание таких начисленных процентов НФО вправе отразить бухгалтерской записью:

- Дебет счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

- Кредит счета по учету начисленных процентов по займам (например, счета N 48802 "Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам").

Списание корректировки, уменьшающей стоимость средств, предоставленных по договору займа, связанной с такими начисленными процентами, НФО вправе отразить бухгалтерской записью:

- Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по договору займа (например, счета N 48808 "Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам").

- Кредит счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

Требование о возмещении в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации N 816 50 процентов недополученного дохода в связи с прекращением обязательств военнослужащего (далее - возмещение) НФО вправе отразить бухгалтерской записью:

- Дебет счета по учету начисленных прочих доходов по займам (например, счета N 48803 "Начисленные прочие доходы по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам").

- Кредит счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

Получение возмещения НФО вправе отразить бухгалтерской записью:

- Дебет счета по учету денежных средств.

- Кредит счета по учету расчетов по прочим доходам по займам (например, счета N 48804 "Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам").

Списание суммы начисленного и полученного возмещения НФО вправе отразить бухгалтерской записью:

- Дебет счета по учету расчетов по прочим доходам по займам (например, счета N 48804 "Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам").

- Кредит счета по учету начисленных прочих доходов по займам (например, счета N 48803 "Начисленные прочие доходы по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам").