Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 мая 2012 г. N Ф07-3059/12 по делу N А66-10025/2011 (ключевые темы: плательщики страховых взносов - трудовые отношения - ФСС - 212-ФЗ - надбавки)

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Васильевой Е.С., судей Блиновой Л.В., Корпусовой О.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Газпром трансгаз Санкт-Петербург" Лапониной И.В. (доверенность от 30.12.2011 N 02-1/372), от государственного учреждения - Тверского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации Торжокского межрайонного филиала N 2 Сметаниной Н.Е. (доверенность от 21.12.2011 N 01-31/05/74087),

рассмотрев 02.05.2012 в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Тверского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации Торжокского межрайонного филиала N 2 на решение Арбитражного суда Тверской области от 28.10.2011 (судья Бажан О.М.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2012 (судьи Виноградова Т.В., Ралько О.Б., Тарасова О.А.) по делу N А66-10025/2011,

установил

Общество с ограниченной ответственностью "Газпром трансгаз Санкт-Петербург", место нахождения: 196128, Санкт-Петербург, Варшавская ул., д. 3, ОГРН 1027804862755 (далее - ООО "Газпром трансгаз Санкт-Петербург", Общество), обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к государственному учреждению - Тверское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице Торжокского межрайонного филиала N 2, место нахождения: 172002, Тверская обл., г. Торжок, пл. Ананьина, д. 7, а также: 170008, г. Тверь, ул. Ротмистрова, д. 31, ОГРН 1026900510801 (далее - Фонд), о признании недействительным решения от 05.07.2011 N 59.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 28.10.2011, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2012, заявленные Обществом требования удовлетворены в полном объеме.

В кассационной жалобе Фонд, ссылаясь на нарушение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и на несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение от 28.10.2011 и постановление от 18.01.2012 и принять по делу новый судебный акт - об отказе ООО "Газпром трансгаз Санкт-Петербург" в удовлетворении заявленных требований.

Податель жалобы в обоснование своей позиции ссылается на то, что к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя (за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Материальная помощь работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида, одиноким матерям (отцам), многодетным матерям (отцам),оплата абонементов в группы здоровья, компенсация стоимости стоматологических услуг не предусмотрены статьей 9 Закона N 212-ФЗ, в связи с чем являются объектом обложения страховыми взносами.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представитель Фонда поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представить Общества - доводы, изложенные в отзыве на кассационную жалобу.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как установлено судами двух инстанций на основании имеющихся в деле материалов, Фондом в отношении Общества проведена выездная проверка по вопросам правомерности несения страхователем расходов на цели обязательного социального страхования, произведенных страхователем (плательщиком ЕСН) в счет начисления этого налога, подлежащего зачислению в названный Фонд за период с 01.01.2010 по 31.12.2010.

В ходе выездной проверки Фонд установил, что ООО "Газпром трансгаз Санкт-Петербург" не включило в базу для начисления страховых взносов выплаты, произведенные своим работникам в соответствии с условиями коллективного договора.

По результатам проверки Фондом составлен акт от 03.06.2011 N 108 с/с и с учетом возражений Общества принято решение от 05.07.2011 N 59, согласно которому Обществу предложено уплатить страховые взносы, пени и штрафные санкции.

Общество не согласилось с решением Фонда от 05.07.2011 N 59 и обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Кассационная инстанция считает, что, удовлетворяя заявленные Обществом требования, суды первой и апелляционной инстанций правомерно исходили из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" названного Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Закона.

Из подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ следует, что от обложения страховыми взносами освобождаются все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

На основании приведенных выше норм объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовыми отношениями признаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о том, что работник лично за плату выполняет трудовую функцию.

Статьей 129 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Как правомерно указали суды первой и апелляционной инстанций, основанием для начисления страховых взносов по указанному виду социального страхования являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат.

Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.

Кассационная инстанция соглашается с выводом судов о том, что выплаченные работникам Общества за счет нераспределенной прибыли предприятия суммы на оказание материальной помощи работникам, имеющим на иждивении ребенка, многодетным матерям (отцам), компенсацию затрат на абонементы группы здоровья, частичную компенсацию затрат на стоматологические услуги являлись единовременными выплатами социального характера.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность по доказыванию соответствия совершения оспариваемых действий (бездействия), оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган, который его принял.

Исследовав и оценив доказательства по делу, суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильному выводу о том, что Фонд в нарушение статьи 200 АПК РФ не доказал, что выплаты являлись оплатой труда работников и были систематическими, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, трудового стажа.

Названные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, заключенными Обществом с работниками.

При таких обстоятельствах вывод судов о том, что спорные выплаты не являются объектом для исчисления страховых взносов, является правомерным.

Доводы, приведенные в кассационной жалобе, аналогичны доводам Фонда, изложенным в апелляционной жалобе, и направлены на переоценку установленных судами первой и апелляционной инстанций обстоятельств по делу.

Переоценка исследованных судами первой и апелляционной инстанций доказательств и сделанных на их основе выводов не входит в компетенцию суда кассационной инстанции (статья 286 АПК РФ).

При рассмотрении дела судами установлены и исследованы все существенные для принятия правильного решения обстоятельства дела, которым дана надлежащая правовая оценка. Выводы, изложенные в судебных актах, основаны на имеющихся в деле доказательствах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

С учетом изложенного основания для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения жалобы Фонда у кассационной инстанции отсутствуют.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Тверской области от 28.10.2011 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2012 по делу N А66-10025/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу государственного учреждения - Тверского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации Торжокского межрайонного филиала N 2 - без удовлетворения.