Письмо Федеральной налоговой службы от 5 августа 2024 г. № ЗГ-2-11/11181@ “О рассмотрении интернет-обращения”

Управление налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России рассмотрело интернет-обращение и сообщает следующее.

Согласно положениям статей 207 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получающие доходы как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Налоговый статус физического лица определяется в соответствии с положениями статьи 207 Кодекса.

Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации перечислены в статье 208 Кодекса.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

В этой связи, доход от сдачи в аренду квартиры, находящейся на территории Российской Федерации, полученный гражданином Республики Сербия, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, и подлежит обложению НДФЛ.

Налоговая ставка по НДФЛ в отношении дохода от сдачи в аренду квартиры, полученного физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, установлена в размере 30 процентов (пункт 3 статьи 224 Кодекса).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 Кодекса исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица исходя из сумм вознаграждений, полученных, в частности, от физических лиц на основе заключенных договоров аренды (найма) любого имущества.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Кодекса, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Вместе с тем пунктом 1 статьи 7 Кодекса предусмотрено, что в случаях если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные Кодексом, то применяются правила международного договора Российской Федерации.

С учетом положений Указа Президента Российской Федерации от 08.08.2023 N 585 "О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения" с 8 августа 2023 года приостановлены отдельные положения Конвенции между Правительством Российской Федерации и Союзным Правительством Союзной Республики Югославии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 12.10.1995 (далее - Конвенция) только в отношении Черногории.

Согласно пункту 1 статьи 6 Конвенции доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося государства от недвижимого имущества (включая доход от сельского и лесного хозяйства), находящегося в другом Договаривающемся государстве, могут облагаться налогами в этом другом государстве.

Данное положение Конвенции означает, что Российская Федерация вправе применить нормы своего внутреннего налогового законодательства к указанным доходам налогового резидента Республики Сербия.

Таким образом, доход, полученный гражданином - налоговым резидентом Республики Сербия от сдачи в аренду квартиры, находящейся в Российской Федерации, может облагаться налогом в Российской Федерации.

С учетом положений пункта 1 статьи 24 Конвенции, если налоговый резидент Республики Сербия получает доход, который в соответствии с положениями Конвенции может облагаться налогом в Российской Федерации, Республика Сербия разрешает в качестве вычета из налога на доход этого резидента суммы, равной налогу, уплаченному в Российской Федерации. Тем самым устраняется двойное налогообложение.

Однако такой вычет в любом случае не должен превышать часть подоходного налога, которая рассчитана до предоставления вычета, относящуюся к доходу, в зависимости от обстоятельств, которые могут облагаться в Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что данные разъяснения носят общий порядок налогообложения доходов, без учета конкретных обстоятельств и условий возникновения налоговых правоотношений.