Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 июля 2024 г. N 03-04-05/69107 Об особенностях определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 июля 2024 г. N 03-04-05/69107

Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение и в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, установлен статьей 217 Кодекса.

Пунктом 172 статьи 217 Кодекса установлено, что не подлежат налогообложению доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 2842 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Акции, указанные в пункте 2 статьи 2842 Кодекса, представляют собой акции российских организаций и (или) иностранных организаций, при условии, что эти акции составляют уставный капитал таких организаций, не более 50 процентов активов которых, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, если иное не установлено пунктом 2 статьи 2842 Кодекса.

Таким образом, при соблюдении установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах условий доходы, получаемые от продажи акций, указанных в пункте 2 статьи 2842 Кодекса, не подлежат налогообложению.

При несоблюдении установленных условий доходы, получаемые от продажи акций, указанных в пункте 2 статьи 2842 Кодекса, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, исчисления и уплаты налога, в частности по операциям с ценными бумагами, предусмотрены в статье 2141 Кодекса.

Подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 2141 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

В соответствии с абзацем первым пункта 7 статьи 2141 Кодекса в целях указанной статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

В силу абзаца первого пункта 14 статьи 2141 Кодекса в целях указанной статьи налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6-132 указанной статьи.

Пунктом 13 статьи 2141 Кодекса установлены, в частности, особенности определения доходов и расходов для определения финансового результата по операциям с ценными бумагами.

В частности, на основании абзаца десятого пункта 13 статьи 2141 Кодекса, если при получении налогоплательщиком ценных бумаг, в частности, в порядке наследования налог на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 18 статьи 217 Кодекса не взимается, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг, полученных налогоплательщиком в порядке наследования, учитываются также документально подтвержденные расходы наследодателя на приобретение этих ценных бумаг.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1, пунктами 2 и 3 статьи 228 Кодекса физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 171 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы налога на доходы физических лиц возложена на налоговых агентов, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

При этом на основании абзаца третьего пункта 1 статьи 226 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2 или абзацем вторым пункта 6 статьи 2261 Кодекса, налоговыми агентами признаются также российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с налогоплательщиками.