Письмо Минфина России от 8 июля 2024 г. N 02-07-07/63683 Об отражении в бюджетном учете получения без взимания платы (на безвозмездной основе в рамках реализации функций) неисключительного права использования разработанного программного обеспечения

Департамент бюджетной методологии Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел письмо (далее - письмо) по вопросу отражения в бюджетном учете получения без взимания платы (на безвозмездной основе в рамках реализации функций) неисключительного права использования разработанного программного обеспечения и сообщает следующее.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с нематериальными активами, определен положениями федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 N 256н (далее - СГС "Концептуальные основы"), "Нематериальные активы", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.11.2019 N 181н (далее - СГС "Нематериальные активы"), Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), Инструкции по применению бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 N 162н.

Согласно пункту 6 СГС "Нематериальные активы" нематериальным активом является объект нефинансовых активов, предназначенный для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющий материально-вещественной формы, с возможностью идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которого у субъекта учета при приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив.

Неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности (право пользования на результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на результаты интеллектуальной деятельности) подлежат отражению по счету 0 111 60 000 "Права пользования нематериальными активами" (пункты 151.1 Инструкции N 157н).

При этом инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав (исключительных, неисключительных) на результаты интеллектуальной деятельности (средства индивидуализации) согласно патенту, свидетельству и (или) возникающих из договора (государственного (муниципального) контракта), иного правоустанавливающего документа, подтверждающего создание, приобретение (отчуждение) в пользу Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования, государственного (муниципального) учреждения прав на результаты интеллектуальной деятельности (на средства индивидуализации) (пункт 9 СГС "Нематериальные активы").

Согласно статье 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации приобретение неисключительных прав на использование программного обеспечения осуществляется по лицензионному договору.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, в том числе неисключительного права, приобретенных в результате обменных операций, определяется в сумме фактически произведенных затрат, предъявленных субъекту учета поставщиками (подрядчиками, исполнителями) (пункт 11 СГС "Нематериальные активы").

В соответствии с положениями Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" фактом хозяйственной жизни является сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Согласно пункту 47 СГС "Концептуальные основы", для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, признание объекта бухгалтерского учета осуществляется при условии возможности оценить стоимость объекта бухгалтерского учета.

Принимая во внимание особенности заключения лицензионного договора по представлению неисключительных прав (договор заключен без уплаты вознаграждения лицензиару при условии заключения договора во исполнение возложенных на лицензиара и лицензиата государственных функций) в целях бюджетного учета не возникает факта хозяйственной жизни (объектов бухгалтерского учета).

Следует отметить, что согласно положениям федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Доходы", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.02.2018 N 32н, признание в бухгалтерском учете доходов от безвозмездного оказания услуг (в том числе предоставления неисключительного права без взимания вознаграждения) не осуществляется.

Учитывая изложенное, операции по получению неисключительных прав по лицензионным договорам, заключенным без уплаты вознаграждения лицензиару при условии заключения договора во исполнение возложенных на лицензиара и лицензиата государственных (муниципальных) функций, не приводят к признанию объекта нематериальных активов в бюджетном учете.