Письмо Федеральной налоговой службы от 7 мая 2024 г. № СД-4-3/5291@ ”О согласовании проекта ответа на обращение”

Письмо Федеральной налоговой службы от 7 мая 2024 г. № СД-4-3/5291@
”О согласовании проекта ответа на обращение”

ФНС России, рассмотрев письмо в части обращения АО (далее - Общество), сообщает следующее.

Согласно обращению Общество в период с 01.01.2013 по 31.12.2022 являлось участником консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН).

В налоговом периоде 2012 года (до вхождения в состав КГН) Обществом по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, получен убыток.

В соответствии с пунктом 6 статьи 278.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) участники КГН, понесшие убытки, исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ, в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду их вхождения в состав этой группы, не вправе уменьшить консолидированную налоговую базу на всю сумму понесенного ими убытка (на часть этой суммы) (перенести убыток на будущее) в порядке, установленном статьями 275.1 и 283 НК РФ, начиная с налогового периода, в котором они вошли в состав такой группы.

При этом согласно подпункту 2 пункта 6 статьи 283 НК РФ организация, являвшаяся участником КГН, после выхода из состава этой группы (прекращения действия этой группы) вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной организацией по итогам налоговых периодов (на часть этой суммы), в которых она не являлась участником КГН, в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 283 НК РФ.

Пунктом 4 статьи 5 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ (далее - Закон N 420-ФЗ) предусмотрено, что убытки по завершенным сделкам, которые получены налогоплательщиками налога на прибыль организаций, за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли, бирж, управляющих компаний и клиринговых организаций, осуществляющих функции центрального контрагента, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, возникшие до 31.12.2014 включительно и не учтенные ранее при определении налоговой базы, уменьшают налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов начиная с 01.01.2015, определенную в соответствии со статьями 280 и 304 части второй НК РФ (в редакции Закона N 420-ФЗ) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, и по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (далее - необращающиеся ценные бумаги и ПФИ), в размере не более 20 процентов первоначальной суммы таких убытков, определяемой по состоянию на 31.12.2014, ежегодно до 01.01.2025.

В обращении поставлен вопрос о правомерности уменьшения Обществом после 01.01.2025 соответствующей налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму убытка, полученного Обществом по операциям с необращающимися ценными бумагами и ПФИ до вхождения в КГН (на часть этой суммы), в соответствии со статьей 283 НК РФ.

По мнению Общества, для организаций, являющихся бывшими участниками КГН, предельный срок учета неучтенных убытков по операциям с необращающимися ценными бумагами и ПФИ, установленный частью 4 статьи 5 Закона N 420-ФЗ, подлежит увеличению на количество лет, в течение которых указанные организации являлись участниками КГН.

ФНС России считает, что пункт 4 статьи 5 Закона N 420-ФЗ определил для налогоплательщиков, не относящихся к перечисленным в данной норме исключениям, на период с 01.01.2015 до 01.01.2025 особый порядок учета неучтенных убытков по завершенным сделкам с необращающимися ценными бумагами и ПФИ, возникших до 31.12.2014 включительно.

Учитывая вышеизложенное, после 01.01.2025 учет убытков по рассматриваемым сделкам в целях налогообложения прибыли не предусмотрен, в том числе и для организаций ранее являвшихся участниками КГН (данная позиция согласуется с разъяснениями Минфина России, изложенными в письме от 13.11.2023 N 03-03- 06/1/107746).