Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 июля 2024 г. N 03-07-11/63736

Вопрос: С 1 июля 2022 года действует льгота по применению нулевой ставки НДС объектами туристической индустрии, в том числе гостиницами и другими средствами размещения.

Изменения в НК РФ внесены Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ. Наша организация, основной вид деятельности ОКВЭД 55.10 "Гостиничные услуги", внесена в единый перечень классификации гостиниц N 550027677, до настоящего момента применяет две формы реализации своих услуг.

- без НДС - на основании п.п. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ (не подлежат обложению НДС, в частности, услуги организаций отдыха, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности (БСО);

- общая система налогообложения - НДС 20% (услуги проживания, аренда площадей и т.д.)

Прошу пояснить, может ли ООО в данных условиях распространить нулевую ставку НДС при реализации услуг по общей системе налогообложения и параллельно реализовывать услуги в соответствии с п.п. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ (не подлежат обложению НДС, в частности, услуги организаций отдыха, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности (БСО), т.к. в ФЗ от 26.03.2022 N 67-ФЗ законодатель не прописывает условия параллельного использования льготы НДС 0% с другими действующими льготами, указанными в Налоговом кодексе РФ ст. 149 "Операции не подлежащие налогообложению".?

Ответ: В связи с обращениями Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса.

По вопросам применения налога на добавленную стоимость при оказании организацией отдыха услуг по предоставлению мест для временного проживания в средстве размещения, имеющем свидетельство о присвоении гостинице категории, а также при оказании услуг отдыха, оформленных путевками или курсовками, в данном средстве размещения отмечаем следующее.

Согласно подпункту 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

Подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса установлено, что с 1 июля 2022 года налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов. При этом в соответствии с абзацем вторым подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта применяются по 30 июня 2027 года включительно, если иное не установлено абзацем третьим подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

В соответствии с Федеральным законом от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 132-ФЗ) под гостиничными услугами понимается комплекс услуг по предоставлению физическим лицам средства размещения и иных услуг, предусмотренных Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. N 1853 (далее - Правила).

Согласно пункту 2 Правил состав услуг, входящих в гостиничные услуги, определяется требованиями, установленными Положением о классификации гостиниц, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. N 1860 (далее - Положение), в зависимости от вида и категории гостиниц.

Таким образом, если в соответствии с требованиями Положения средство размещения классифицировано в качестве гостиницы, виды которой указаны в пункте 5 Положения, то при реализации организацией отдыха услуг по предоставлению мест для временного проживания в таком средстве размещения применяется налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов, установленная подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса. В случае, если организацией отдыха указанное средство размещения используется для оказания услуг отдыха, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, при реализации данных услуг применяется освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.