Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 февраля 2024 г. N 03-03-06/2/17805 О переоценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации в части установленных компетенций по налогу на прибыль организаций сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе внереализационных доходов (внереализационных расходов) учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Положительной (отрицательной) курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке (дооценке) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

В целях налогообложения прибыли, если в соответствии с гражданским законодательством у налогоплательщика есть имущество в виде валютных ценностей, а также требования/обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, то они подлежат переоценке.

По мнению Департамента, изменение порядка бухгалтерского учета активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе, в связи с Указанием Банка России от 23.03.2023 N 6378-У "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета отдельными некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами отдельных активов и (или) обязательств в иностранной валюте в условиях действия мер ограничительного характера", не влияет на применение норм главы 25 НК РФ, поскольку возникновение требований, обязательств в валюте, а также квалификация активов в качестве валютных ценностей основана на нормах гражданского и отраслевого законодательства.

Учитывая указанное, если гражданским законодательством имущество отнесено к валютным ценностям, и требования/обязательства налогоплательщика определяются в иностранной валюте, то основания их не переоценивать отсутствуют.