Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 февраля 2024 г. N 03-03-06/1/8141

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, которая в марте 2023 года была исключена из реестра организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, и в июне 2023 года повторно включена в указанный реестр, и сообщает следующее.

В части налога на прибыль организаций.

Согласно пункту 1.16 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов (далее - Реестр), начиная с налогового периода включения в Реестр налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 3 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов.

Указанные налоговые ставки применяются при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.16 статьи 284 Кодекса.

В случае, если по итогам налогового периода налогоплательщик не выполняет условие, установленное настоящим пунктом, а также в случае его исключения из Реестра, такой налогоплательщик лишается права применять налоговые ставки, предусмотренные настоящим пунктом, с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие установленному условию либо произошло исключение из Реестра.

Учитывая изложенное, в случае включения в Реестр в июне 2023 года данная организация за налоговый период 2023 года вправе применить предусмотренную пунктом 1.16 статьи 284 Кодекса налоговую ставку по налогу на прибыль организаций к прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода, при выполнении условия о 70-процентной доле доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности.

Одновременно обращаем внимание, что в случае если налогоплательщик одновременно отвечает критериям применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, установленных для организаций - резидентов особых экономических зон и для организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, то, по мнению Департамента, налогоплательщик обязан самостоятельно определить основание применения пониженных налоговых ставок для уплаты налога на прибыль организаций, которое должно быть неизменным в течение налогового периода.

В части страховых взносов.

Исходя из положений подпункта 18 пункта 1, пункта 2.2 и пункта 14 статьи 427 Кодекса для российских организаций, которые включены в Реестр, установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента при условии, что по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов такой организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы от профильной деятельности (перечень доходов приведен в пункте 14 статьи 427 Кодекса).

Указанные условия для применения единого пониженного тарифа страховых взносов должны выполняться одновременно.

Согласно абзацу девятому пункта 14 статьи 427 Кодекса в случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет условие о доле доходов, а также в случае ее исключения из Реестра, такая организация лишается права применять единый пониженный тариф страховых взносов, предусмотренный пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса, с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленному условию либо произошло исключение из указанного Реестра.

Таким образом, в случае исключения организации из Реестра в марте 2023 года данная организация лишается права применять единый пониженный тариф страховых взносов, установленный пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса, с начала расчетного периода, в котором произошло исключение из Реестра, т.е. с начала 2023 года.

Вместе с тем при последующем включении такой организации в Реестр и при выполнении условия о доле профильных доходов от осуществления деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности за отчетные (расчетный) периоды 2023 года, она будет иметь право на применение единого пониженного тарифа страховых взносов, установленного пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса, с месяца ее повторного включения в Реестр, т.е. с июня 2023 года.