Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 декабря 2023 г. N 03-07-07/124860 Об использовании индивидуальным предпринимателем права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в случае повторного перехода на ЕСХН после применения общего режима налогообложения

Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем главой крестьянско-фермерского хозяйства, с 2014 г. по 2022 г. применял специальный налоговый режим единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) и пользовался правом освобождения от налога на добавленную стоимость (НДС) по ст. 145 НК РФ. С 01.01.2023 г. в добровольном порядке отказался от применения ЕСХН и в течение 2023 г. нахожусь на общей системе налогообложения, в связи с чем уплачиваю налог на доходы физических лиц и налог на добавленную стоимость. С 01.01.2024 г. планирую воспользоваться правом и вернуться обратно на ЕСХН. В данной ситуации с 01.01.2024 г., применяя специальный налоговый режим ЕСХН, я буду признаваться также плательщиком НДС с обязанностью исчислять и уплачивать налог в порядке, установленном гл. 21 НК РФ? Смогу ли воспользоваться правом освобождения от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ? Следует ли подавать заявление об освобождении от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ с 01.01.2024 г. и в какие сроки?

Ответ: В связи с обращением по вопросу использования индивидуальным предпринимателем права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее - НДС), в случае повторного перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее - ЕСХН) после применения общего режима налогообложения Департамент налоговой политики сообщает.

На основании абзаца второго пункта 1 статьи 145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при условии, что указанные лица переходят на уплату ЕСХН и реализуют право, предусмотренное данным абзацем, в одном и том же календарном году.

При этом отмечаем, что глава 21 Кодекса не содержит норм, запрещающих организациям и индивидуальным предпринимателям, повторно перешедшим на уплату ЕСХН после применения общего режима налогообложения, использовать право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.