Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 декабря 2023 г. N 03-03-06/1/118205 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль в случае если налогоплательщику в 2022-2023 гг. прощаются обязательства по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 1 марта 2022 г. является иностранная организация

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает следующее.

На основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3-21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022-2023 годах обязательств, в частности по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 1 марта 2022 года является иностранная организация (иностранный гражданин), в случае принятия решения о прощении долга такой иностранной организацией (иностранным гражданином) либо иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом), получившими право требования по такому договору займа (кредита) до 31 декабря 2023 года (в том числе процентов, учтенных в составе внереализационных расходов).

Таким образом, если налогоплательщику в 2022-2023 годах прощаются обязательства по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 1 марта 2022 года является иностранная организация, то соответствующие доходы (сумма основного долга и причитающиеся проценты) не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.

При этом налогоплательщики налога на прибыль организаций перечислены в пункте 1 статьи 246 НК РФ: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Учитывая указанное, для применения подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ сторонами обязательства на 1 марта 2022 года должны быть: иностранная организация (заимодавец (кредитор)) и налогоплательщик налога на прибыль организаций (пункт 1 статьи 246 НК РФ).

В соответствии с пунктом 8 статьи 246.2 НК РФ, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения, а также данной статьей, иностранная организация, имеющая постоянное местонахождение в иностранном государстве и осуществляющая деятельность в Российской Федерации через обособленное подразделение, вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом Российской Федерации.

На основании пункта 5 статьи 246 НК РФ в целях главы 25 НК РФ к российским организациям приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном статьей 246.2 НК РФ.

Учитывая указанное полагаем, что в случае, если в отношении соответствующих обязательств по состоянию на 1 марта 2022 года кредитором является иностранная организация, самостоятельно признавшая себя налоговым резидентом Российской Федерации, то подпункт 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ не применяется.