Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 сентября 2023 г. N 03-07-07/84397 О применении НДС в отношении лекарственных препаратов, реализуемых (передаваемых) на основании договора, заключенного между Фондом, поставщиком и получателем лекарственных препаратов

Вопрос: Настоящим письмом АО (далее АО) свидетельствует свое почтение и в соответствии с пунктом 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) просит дать письменные разъяснения правоприменения положения пп. 42 п. 2 статьи 149 НК РФ (Федеральный закон N 262-ФЗ от 24 июня 2023 года) в части, касающейся освобождения от выплаты налога на добавленную стоимость операций по реализации лекарственных препаратов, ввезенных на территорию Российской Федерации и не зарегистрированных в Российской Федерации, некоммерческой организации, которая создана в соответствии с нормативным правовым актом Президента Российской Федерации в целях обеспечения оказания медицинской помощи детям с тяжелыми жизнеугрожающими и хроническими заболеваниями, в том числе редкими (орфанными) заболеваниями (далее Фонд). В соответствии с новой редакцией НК РФ передача препарата медицинской или фармацевтической организации для освобождения от налога должна быть безвозмездной.

Однако в соответствии с Правилами приобретения лекарственных препаратов, медицинских изделий и технических средств реабилитации для конкретного ребенка с тяжелым жизнеугрожающим и хроническим заболеванием, в том числе редким (орфанным) заболеванием, либо для групп таких детей (утверждены постановлением Правительства РФ от 6 апреля 2021 г. N 545) лекарственные препараты передают поставщики, которые представляют в Фонд документы, подтверждающие передачу. Фонд получает из федерального бюджета грант в форме субсидии, за счёт чего оплачивает закупку препарата как заказчик в пользу медицинской или фармацевтической организации как получателя.

АО применяет указанный порядок взаимодействия в качестве поставщика, что подтверждается образцом договора. В рамках указанного порядка взаимодействия АО лишено возможности прекратить начисление НДС, так как получает за препараты оплату, то есть, их передача не является безвозмездной, как требует указанное положение НК РФ для освобождения от НДС.

Вместе с тем сообщаем, что нами получено письмо Фонда от 25 июля 2023 года N Исх-2836, в котором Фонд считает необходимым с 1 июля 2023 года оформлять поставки препаратов без начисления НДС. Таким образом, возникает правовая неопределенность и риски нарушений законодательства при применении нормы оформления поставки препаратов без начисления НДС.

В связи с вышеизложенным, в целях единого подхода к правоприменению правил начисления НДС просим разъяснить нормативно-правовые основания, в силу которых передача препаратов АО получателям с оплатой Фондом освобождается от НДС.

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость в отношении лекарственных препаратов, реализуемых (передаваемых) на основании договора, заключенного между Фондом, поставщиком и получателем лекарственных препаратов, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение экспертизы указанного договора.

В то же время на основании пункта 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров и иных документов, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

В связи с этим рассмотреть вышеуказанное обращение по существу не представляется возможным.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 42 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 июля 2023 года от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены операции по реализации лекарственных препаратов, ввезенных на территорию Российской Федерации и не зарегистрированных в Российской Федерации, некоммерческой организации, которая создана в соответствии с нормативным правовым актом Президента Российской Федерации в целях обеспечения оказания медицинской помощи детям с тяжелыми жизнеугрожающими и хроническими заболеваниями, в том числе редкими (орфанными) заболеваниями.

При этом указанное освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость применяется в отношении операций по реализации лекарственных препаратов, предназначенных для оказания медицинской помощи детям с тяжелыми жизнеугрожающими и хроническими заболеваниями, в том числе редкими (орфанными) заболеваниями, и (или) для оказания медицинской помощи лицам, достигшим возраста 18 лет, в течение одного года после достижения ими указанного возраста в случае получения ими такой формы поддержки в рамках деятельности этой некоммерческой организации до достижения возраста 18 лет.

Некоммерческой организацией, упоминаемой в подпункте 42 пункта 2 статьи 149 Кодекса, является Фонд (далее - Фонд), созданный в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 5 января 2021 г. N 16.

Таким образом, освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 42 пункта 2 статьи 149 Кодекса, применяется налогоплательщиками в отношении вышепоименованных лекарственных препаратов, реализуемых Фонду после 1 июля 2023 года и получателями которых являются медицинские организации и (или) фармацевтические организации государственной системы здравоохранения.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.