Письмо Минфина России от 16 августа 2023 г. № 02-05-06/77424 Об уплате страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих в соответствии с международными договорами РФ отдельным видам обязательного социального страхования

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России (далее - Департамент) совместно с Департаментом налоговой политики Минфина России рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и Федеральным законом от 29 ноября 2010 г. N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федераций" (далее - Федеральные законы N 167-ФЗ, N 255-ФЗ и N 326-ФЗ), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

При этом статьей 2 Федерального закона N 167-ФЗ, статьей 2 Федерального закона N 326-ФЗ, статьей 1.1 Федерального закона N 255-ФЗ и пунктом 1 статьи 7 Кодекса определено, что в случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные данными федеральными законами и Кодексом, то применяются правила международного договора Российской Федерации.

Вместе с тем с 1 января 2023 г. в главу 34 "Страховые взносы" Кодекса внесены изменения Федеральным законом от 14 июля 2022 г. N 239-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 18 и 19 Федерального закона "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения", установившие для работодателей единый тариф страховых взносов или единый пониженный тариф страховых взносов, унифицировавшие базу для обложения страховыми взносами с учетом изменений, внесенных в законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании о едином перечне застрахованных лиц по всем видам обязательного социального страхования.

В связи с этим страховые взносы уплачиваются в виде единой суммы по единому тарифу или по единому пониженному тарифу.

В целях урегулирования с 2023 г. вопросов уплаты страховых взносов с выплат иностранным и российским гражданам, которые застрахованы не по всем видам обязательного социального страхования на основании международных договоров (соглашений), Федеральным законом от 4 августа 2023 г. N 427-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" для таких случаев установлен порядок уплаты страховых взносов на отдельные виды обязательного социального страхования.

При этом Федеральным законом от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 263-ФЗ) с 1 января 2023 г. в законодательство Российской Федерации введен институт единого налогового счета, и плательщики страховых взносов исполняют обязанности по уплате страховых взносов посредством перечисления денежных средств в составе единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Исходя из положений пункта 9 статьи 58 Кодекса, в случае, если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата налогов, страховых взносов до представления расчета по налогам и страховым взносам либо если обязанность по представлению такого расчета не установлена Кодексом, налогоплательщики и плательщики страховых взносов представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

Приказом ФНС России от 2 ноября 2022 г. N ЕД-7-8/1047@ "Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховым взносам в электронной форме" утверждена форма упомянутого уведомления, в состав данных которого входит, в частности, код бюджетной классификации (далее - КБК).

Перечень КБК На 2023 год, в том числе КБК для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих в соответствии с международными договорами Российской Федерации отдельным видам (отдельному виду) обязательного социального страхования, и налога на сверхприбыль прошлых лет (обеспечительный платеж по налогу), установлен приказом Минфина России от 17 мая 2022 г. N 75н "Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2023 год (на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов)" (в редакции приказа Минфина России от 29 июня 2023 г. N 100н).

Кроме того, в соответствии с частью 12 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ в течение 2023 года уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов могут представляться в налоговые органы в виде распоряжений на перевод денежных: средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности.

Согласно части 13 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, учитываются в качестве ЕНП и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Кодекса.

Пунктом 8 статьи 45 Кодекса определено, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности.

Вместе с тем по вопросу формирования уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, а также распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации следует обратиться по компетенции в ФНС России.