Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18 января 2023 г. N Ф08-13937/22 по делу N А25-1370/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 17 января 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 января 2023 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Маркиной Т.Г., судей Прокофьевой Т.В. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Сады Карачаево-Черкессии" (ИНН 0917024387, ОГРН 1140917000025) - Решетняк Ю.В. (доверенность от 16.01.2023), в отсутствие заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике (ИНН 0914000677, ОГРН 1040900966930), надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе посредством размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сады Карачаево-Черкесии" на решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 22.08.2022 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2022 по делу N А25-1370/2022, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Сады Карачаево-Черкессии" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике (далее - управление) о признании недействительными решений от 18.11.2021 N 18-18/13690 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), от 18.11.2021 N 18-18/13689 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 22.08.2022, оставленным без изменения постановлением суда апелляционного суда от 31.10.2022, суд отказал в удовлетворении заявленных обществом требований. Судебные акты мотивированы пропуском трехлетнего срока, в течение которого общество имело право заявить о применении налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2017 года.

В кассационной жалобе общество просит отменить указанные судебные акты и принять новое решение. По мнению заявителя, суды не учли, что обществом проведена большая работа по восстановлению бухгалтерского и налогового учета с момента начала деятельности. Указанные обстоятельства подтверждаются, в том числе приказом от 08.06.2021 N 6 о внесении дополнений в учетную политику для целей раздельного учета НДС. До вынесения Верховным Судом определения от 25.05.2020 N 308-ЭС20-6005, в котором указано, что в случае осуществления налогоплательщиком соответствующего раздельного учета он вправе скорректировать подлежащие возмещению вычеты по НДС путем предоставления соответствующих уточненных деклараций по данному налогу. При организации обществом раздельного учета источников финансирования, их расходования и, соответственно, сумм НДС, относящихся к этим источникам, у общества отсутствовала каким-либо образом законодательно утвержденная позиция для реализации такого права, как подача уточненной налоговой декларации после восстановления бухгалтерского и налогового учета с момента начала деятельности. При этом само право общества на получение возмещения НДС за 4 квартал 2017 года управлением не оспаривается, единственным доводом об отказе в удовлетворении заявленных требований является несоблюдение обществом положений пункта 1.1 статьи 172, пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Вместе с тем, судебные инстанции необоснованно не сочли указанные обстоятельства препятствующими соблюдению обществом трехлетнего срока, установленного Кодексом, для возмещения НДС.

Отзыв на кассационную жалобу управление в суд не представило.

Общество направило уточнения кассационной жалобы, которые суд удовлетворил.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы, выслушав представителя общества, считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, управление провело камеральную налоговую проверку представленной обществом 08.06.2021 уточненной (корректировка N 5) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года, по итогам которой составила акт камеральной проверки от 22.09.2021 N 18-18/09963 и вынесло решения от 18.11.2021 N 18-18/13689 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, заявителю предложено уплатить в бюджет 341 183 рубля НДС, доначислены пени по НДС в сумме 192 345 рублей, общества привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в сумме 68 235 рублей, налогоплательщику предложено уменьшить сумму налога, излишне заявленного к возмещению, на 10 014 981 рубль; от 18.11.2021 N 18-18/13690 об отказе в возмещении заявителю НДС в сумме 10 014 981 рубля.

Основанием для принятия оспариваемых решений послужил вывод налогового органа об отсутствии у общества оснований для применения налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2017 года по представленной уточненной налоговой декларации по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода с внесением изменений в налоговую декларацию и в учетную политику с 2017 года.

По результатам рассмотрения жалобы Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу решением от 24.02.2022 N 06-28/0321@ отменила решение управления от 18.11.2021 N 18-18/13689 в части привлечения общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Кодекса в виде взыскания штрафа в размере 68 235 рублей. В остальной части решения управления от 18.11.2021 N 18-18/13690 и N 18-18/13689 оставлены без изменения.

Не согласившись с решениями управления, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Исследовав фактические обстоятельства по данному делу, оценив представленные доказательства и доводы участвующих в деле лиц в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями статей 163, 169 - 174 Кодекса, статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пунктами 27 и 28 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", правовой позицией, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 01.08.2018 N 306-КГ18-10544, разъяснением Министерства финансов Российской Федерации, содержащимся в письме от 26.09.2008 N 03-07-11/318, судебные инстанции пришли к обоснованному выводу о том, что управлением сделан правильный вывод об отсутствии оснований к вычету НДС, заявленного обществом в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года.

Судебные инстанции установили, что вопрос об отказе возмещения обществу НДС за 4 квартал 2017 года был предметом рассмотрения по делу N А25-1783/2019, в котором суды пришли к выводу о том, что общество не представило доказательства приобретения товаров (работ, услуг) за счет собственных, а не бюджетных денежных средств; раздельный учет налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и собственных средств, в нарушение пункта 4 статьи 170 Кодекса общество не вело.

Вместе с тем, предусмотренный пунктом 1.1 статьи 172, пунктом 2 статьи 173 Кодекса трехлетний срок, в течение которого налогоплательщик имеет право заявить о применении налоговых вычетов по НДС, исчисляется с момента окончания налогового периода, в котором налогоплательщиком соблюдены условия для применения указанных налоговых вычетов, поэтому налоговая декларация, в том числе уточненная, посредством представления которой налогоплательщик заявляет право на применение налоговых вычетов, должна была быть представлена обществом в налоговый орган соответственно не позднее 30.12.2020.

Таким образом, обратившись в налоговый орган с уточненной налоговой декларацией за 4 квартал 2017 года только 08.06.2021, общество пропустило законодательно установленный трехлетний срок для реализации права на предъявление к вычету НДС по счетам-фактурам контрагентов, выставленных в 4 квартале 2017 года, в связи с чем управление сделало правильный вывод об отсутствии оснований к принятию к вычету НДС, заявленного обществом в уточненной налоговой декларации N 5 по НДС за 4 квартал 2017 года, на что обоснованно указали судебные инстанции.

Как следует из кассационной жалобы и пояснено представителем общества в судебном заседании кассационной инстанции при рассмотрении данного дела, общество не оспаривает пропуск срока для реализации права на возмещение НДС по счетам-фактурам, выставленным в 4 квартале 2017 года при подаче уточненной налоговой декларации 08.06.2021, ссылаясь на то, что до вынесения Верховным Судом Российской Федерации определения от 25.05.2020 по делу N 308-ЭС20-6005 (дело N А25-499/2019) у общества отсутствовала каким-либо образом законодательно утвержденная позиция для реализации такого права как подача уточненной налоговой декларации после восстановления бухгалтерского и налогового учета с момента начала деятельности.

Указанный довод общества исследован судом апелляционной инстанции и получил надлежащую правовую оценку.

При этом суд апелляционной инстанции установил, что пропуск срока допущен обществом в результате собственных действий (бездействия), вытекающих из неправильного применения положений абзаца 3 пункта 2.1, подпункта 6 пункта 3, пункта 4 статьи 170 Кодекса об обязательности раздельного учета сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и собственных средств. При этом какой-либо правовой неопределенности в применении и толковании пункта 1.1 статьи 172 Кодекса, ограничивающего право налогоплательщика на предъявление сумм НДС к вычету в рамках общего трехлетнего срока, не имелось.

Таким образом, установив фактические обстоятельства по данному делу, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства и доводы участвующих в деле лиц, судебные инстанции сделали правильный вывод об отсутствии оснований для восстановления обществу срока, предусмотренного пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса для применения права на налоговый вычет и отказали в удовлетворении заявленных обществом требований.

Доводы кассационной жалобы выводы судов не опровергают, направлены на переоценку доказательств о фактических обстоятельствах, установленных судами, переоценка которых не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права при рассмотрении дела применены судами правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие безусловную отмену обжалуемых судебных актов (часть 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены. Основания для удовлетворения кассационной жалобы общества отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 22.08.2022 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2022 по делу N А25-1370/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.