Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 4 июня 2021 г. N Ф08-4382/21 по делу N А32-21790/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 01 июня 2021 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 04 июня 2021 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Драбо Т.Н., судей Воловик Л.Н. и Посаженникова М.В., при участии в судебном заседании от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по городу Краснодару (ИНН 2308024329, ОГРН 1042303711559) - Неваленной В.А. (доверенность от 13.11.2019), в отсутствие заявителя - государственного казенного учреждения Краснодарского края "Краевой центр геологической информации, мониторинга геологической среды и запасов полезных ископаемых "Кубаньгеология"" (ИНН 2308261993, ОГРН 1192375002060) и третьего лица - государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Западном внутригородском округе г. Краснодара (ИНН 2308081038, ОГРН 1022301195322), надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по городу Краснодару на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 21.12.2020 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2021 по делу N А32-21790/2020, установил следующее.

Государственное казенное учреждение Краснодарского края "Краевой центр геологической информации, мониторинга геологической среды и запасов полезных ископаемых "Кубаньгеология"" (далее - учреждение) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании безнадежной к взысканию, подлежащей списанию задолженности учреждения по пеням, начисленным на суммы недоимки по страховым взносам в виде фиксированного платежа в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 в размере 525 068 рублей 64 копеек, а также возложении на инспекцию обязанности списать указанную к взысканию сумму пени с лицевого счета учреждения (уточенные требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечено государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Западном внутригородском округе г. Краснодара (далее - фонд).

Решением суда от 21.12.2020, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 10.03.2021, признана безнадежной к взысканию и подлежащей списанию задолженность учреждения по пеням, начисленным на суммы недоимки по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 в размере 499 868 рублей 23 копеек, на инспекцию возложена обязанность списать с лицевого счета учреждения безнадежную к взысканию задолженность учреждения по пеням, начисленным на суммы недоимки по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 в размере 499 868 рублей 23 копеек; в остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано; с инспекции в пользу учреждения взыскано 3 тыс. рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины. Судебные акты мотивированы нарушением порядка взыскания задолженности и, как следствие, утрате возможности ее взыскания.

В Арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась инспекция с кассационной жалобой, просит решение суда и постановление апелляционной инстанции отменить, принять новый судебный акт об отказе обществу в удовлетворении требований в полном объеме. По мнению подателя жалобы, суды не учли, что решение инспекции от 09.12.20174 N 40408 принято в установленный срок; исполнительное производство от 27.12.2018 N 24759/18/23061-ИП не окончено, остаток долга по исполнительному производству составляет 380 080 рублей 39 копеек, соответственно, возможность инспекции по взысканию задолженности не утрачена. Признание судом безнадежной к взысканию 499 868 рублей 23 копеек задолженности и возложении на инспекцию обязанности списать указанную сумму не основано на фактических обстоятельствах дела и представленных в материалы дела доказательствах.

В отзыве на кассационную жалобу учреждение просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В нарушение статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации фонд не представил в суд отзыв на кассационную жалобу.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителя инспекции, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, за учреждением числится 525 068 рублей 64 копейки задолженности по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 (КБК 18210202010062100160): период образования по 03.02.2017 - в размере 499 868 рублей 23 копеек; период образования по 11.02.2016 - в размере 25 200 рублей 41 копейки.

Полагая, что инспекция утратила право на взыскание 525 068 рублей 64 копеек задолженности в установленном Налоговом кодексом Российской Федерации порядке, учреждение обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании 525 068 рублей 64 копеек задолженности безнадежной к взысканию, а обязанности по ее уплате прекращенной.

Суды установили, что учреждение заявило о признании безнадежной к взысканию задолженности по пеням, начисленным на страховые взносы в пенсионный фонд по государственному унитарному предприятию Краснодарского края "Кубанская краевая научно-производственная компания минеральных ресурсов и геологии "Кубаньгеология"" (далее - ГУП "Кубаньгеология"), которое в спорный период находилось в процессе ликвидации в соответствии с распоряжением главы администрации Краснодарского края от 04.07.2016 N 225-р "О ликвидации государственного унитарного предприятия Краснодарского края "Кубанская краевая научно-производственная компания минеральных ресурсов и геологии "Кубаньгеология"".

Согласно распоряжению главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 17.09.2018 N 248-р "О реорганизации государственного унитарного предприятия Краснодарского края "Кубанская краевая научно-производственная компания минеральных ресурсов и геоэкологии "Кубаньгеология"" в форме преобразования в государственное казенное учреждение Краснодарского края" находилось в стадии реорганизаций.

18 января 2019 года в Единый государственный реестр регистрация юридических лиц внесена запись о создании государственного казенного учреждения Краснодарского края "Краевой центр геологической информации, мониторинга геологической среды и запасов полезных ископаемых "Кубаньгеология"".

Суды указали, что в силу пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) ГУП "Кубаньгеология" являлось плательщиком страховых взносов в периоды до 01.01.2017, администрирование которых осуществлял фонд.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 243-ФЗ) с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, социальное и медицинское страхование переданы налоговым органам.

Согласно части 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

В силу статьи 20 Закона N 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 250-ФЗ.

Таким образом, с 01.01.2017 администратором по направленным органами Пенсионного фонда Российской Федерации сведениям об имеющейся задолженности по страховым взносам и пени по взысканию за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, либо имущества, являются налоговые органы.

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены случаи прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора, в том числе в случае уплаты налога (сбора), смерти физического лица - налогоплательщика, ликвидации юридического лица - налогоплательщика, а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5 пункта 3 статьи 44 Кодекса).

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как разъяснено в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление N 57), налогоплательщик вправе подать в суд заявление о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

В абзаце 3 пункта 9 постановления N 57 указано, что согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта.

При этом в соответствии с абзацем 5 пункта 9 постановления N 57 судам необходимо исходить из того, что при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Суды установили, что у инспекции по учреждению числится 4 014 216 рублей 61 копейка недоимки по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017), КБК 18210202010060000160.

При этом 525 068 рублей 64 копейки пени по страховым взносам начислено учреждению по периодам, истекшим до 01.01.2017, и на момент рассмотрения дела в суде за учреждением не числится задолженность по страховым взносам в пенсионный фонд, образовавшаяся до 01.01.2017.

Суды учли, что в материалы дела не представлены доказательства выставления в адрес учреждения требований об уплате спорной задолженности по пени по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Согласно требованию об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 11.02.2016 N 033S01160041000 пени в размере 25 200 рублей 41 копейки начислены на страховую часть пенсии, зачисляемую в Пенсионный фонд Российской Федерации до 01.01.2017.

Вместе с тем, суды установили, что требование от 11.02.2016 N 033S01160041000 выставлено в адрес правопредшественника учреждения. В рамках принудительного взыскания в отношении ГУП "Кубаньгеология" фонд принял решение от 15.03.2016 N 033S02160021969 о взыскании спорной суммы пени за счет денежных средств и постановление о взыскании задолженности за счет имущества от 29.03.2016 N 033S04160010617, которое направлено в службу судебных приставов.

Отдел судебных приставов по Западному округу города Краснодара Главного Управления Федеральной службы судебных приставов по Краснодарскому краю возбудил исполнительное производство от 08.04.2016 N 56769/16/23-39-ИП, которое на основании постановления от 23.06.2016 передано в межрайонный отдел по исполнению особых исполнительных производств.

При таких обстоятельствах суды сделали верный вывод о соблюдении фондом процедуры принудительного взыскания 25 200 рублей 41 копейки пени по требованию от 11.02.2016 N 033S01160041000.

Суды указали, что в материалы дела представлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 03.02.2017 N 033S01170204531 на сумму 642 227 рублей 21 копейку, в том числе 499 868 рублей 23 копейки пени. При этом суды отметили, что инспекция не представила доказательства направления в адрес учреждения указанного требования, требование принято фондом в период, когда полномочия по администрированию пенсионных взносов перешли к налоговым органам, что является нарушением требований законодательства по регулированию страховых взносов после 01.01.2017.

При таких обстоятельствах суды сделали верный вывод о нарушении фондом процедуры выставления требования в феврале 2017 года и неуведомлении учреждения о необходимости уплатить имеющуюся задолженность, предшествующую принудительному взысканию.

Суды указали, что в связи с неуплатой страховых взносов и пени в срок, установленный в требовании от 03.02.2017 N 033S01170204531 (до 27.02.2017) в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации инспекция приняла решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 09.12.2017 N 40408 в размере 517 169 рублей, в том числе 517 169 рублей 24 копеек пени по страховым взносам.

При рассмотрении вопроса о соблюдении порядка взыскания суммы пени по страховым взносам суды обоснованно исходили из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства. Положения статьи 46 Кодекса применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, страховых взносов (пункт 9 статьи 46 Кодекса).

В силу пункта 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о месте его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Как предусмотрено пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика- организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Как разъяснено в пункте 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление N 57), судам необходимо исходить из того, что невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем 1 пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем 3 пункта 1 статьи 47 Кодекса.

Суды установили, что решение от 09.12.2017 N 40408 принято за пределами установленного статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации двухмесячного срока. Доказательства направления данного решения учреждению заказной почтовой корреспонденцией в материалы дела не представлены.

При таких обстоятельствах суды сделали обоснованный вывод о нарушении порядка взыскания образовавшейся у учреждения задолженности по пени в размере 499 868 рублей 23 копеек и мотивированно признали безнадежной к взысканию задолженности по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемой в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 499 868 рублей 23 копеек (КБК 18210202010062100160), указав на утрату возможности ее принудительного взыскания.

В этой связи противоречит нормам Налогового кодекса Российской Федерации и довод инспекции о том, что находящееся в ФССП по Западному округу г. Краснодара исполнительное производство N 24759/18/23061-ИП от 27.12.2018 на общую сумму 517 169 рублей 24 копеек не исполнено, остаток долга по исполнительному производству составляет 380 080 рублей 39 копеек, соответственно, возможность взыскания задолженности не утрачена, вследствие чего основания для признания задолженности учреждения безнадежной к взысканию отсутствует.

Доводы инспекции направлены на переоценку доказательств, которые суды оценили с соблюдением норм главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, вновь заявлены в суде кассационной инстанции и в силу статей 286, 287 Кодекса подлежат отклонению.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Основания для удовлетворения кассационной жалобы инспекции отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 21.12.2020 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2021 по делу N А32-21790/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.