Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 июня 2023 г. N 03-07-13/1/54681 О применении НДС при реализации российской организацией неисключительных прав на использование программного обеспечения хозяйствующим субъектам Республики Армения, Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Узбекистан через сеть "Интернет"

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 июня 2023 г. N 03-07-13/1/54681

Вопрос: Один из видов деятельности Общества - реализация неисключительных прав на использование программного обеспечения (неисключительных лицензий) иностранного правообладателя контрагентам из Армении, Беларуси, Казахстана и Узбекистана. Реализация происходит путем передачи данных через сеть "Интернет": покупателям направляются файлы лицензий и ключи активации.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положение настоящего подпункта применяется при передаче, предоставлении ... лицензий ... или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ.

При этом статья 174.2 НК РФ посвящена особенностям исчисления и уплаты налога при оказании услуг в электронной форме именно иностранными организациями. Но при этом речь в ней идет о предоставлении прав на использование программ для электронных вычислительных машин, баз данных через сеть "Интернет", в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ местом реализации услуг не признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положение настоящего подпункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в подпункте 4 пункта 1 указанной статьи.

Просим разъяснить, правомерно ли руководствоваться подпунктом 4 пункта 1 и подпунктом 4 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ об определении места реализации услуг по месту нахождения покупателя неисключительных прав на программное обеспечение в отношении реализации прав на использование программного обеспечения в электронном виде контрагентам из Армении, Беларуси, Казахстана и Узбекистана и не начислять налог на добавленную стоимость при реализации прав на использование программного обеспечения в электронном виде?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при реализации российской организацией неисключительных прав на использование программного обеспечения хозяйствующим субъектам Республики Армения, Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Узбекистан через сеть "Интернет" Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Применение косвенных налогов в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), в том числе Республики Армения, Республики Беларусь, Республики Казахстан осуществляется в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к указанному Договору.

На основании пункта 28 раздела IV "Порядок применения косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ (оказании услуг) осуществляется в государстве - члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг. При этом при выполнении работ (оказании услуг) налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

Подпунктом 4 пункта 29 Протокола предусмотрен перечень услуг, местом реализации которых признается территория государства - члена ЕАЭС, налогоплательщиком которого приобретаются услуги. Положения данного подпункта применяются в том числе при передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав.

Таким образом, местом реализации операций по реализации предоставлению# российской организацией налогоплательщикам государств - членов ЕАЭС неисключительных прав на использование программного обеспечения, том числе через сеть "Интернет" территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие операции не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Что касается реализации российской организацией неисключительных прав на использование программного обеспечения хозяйствующему субъекту Республики Узбекистан через сеть "Интернет", то в данном случае порядок определения места реализации работ (услуг) в целях налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, на основании положений подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации услуг в электронной форме, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, определяется по месту нахождения покупателя таких услуг. При этом согласно абзацу второму пункта 1 статьи 174.2 Кодекса предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин через сеть "Интернет" является услугой в электронной форме.

Таким образом, в случае, если покупателем услуг в электронной форме является налогоплательщик Республики Узбекистан, то местом их реализации территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, такие услуги, оказываемые российской организацией, налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.