Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 мая 2023 г. N 03-03-06/1/46288 Об освобождении от налогообложения НДФЛ доходов в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных членами семьи лица, погибшего при прохождении военной службы по мобилизации в ВС РФ и об освобождении от обложения страховыми взносами выплат материальной помощи, производимой организацией членам семьи работника, призванного на военную службу по мобилизации в ВС РФ для участия в специальной военной операции, в случае его гибели

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Вместе с тем статьей 217 Кодекса предусмотрен перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.

Так, согласно пункту 93 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных лицами, призванными на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации (далее - ВС РФ) или проходящими военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", либо заключившими контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ), и (или) налогоплательщиками, являющимися членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных лиц и (или) с заключенными указанными лицами контрактами.

Освобождение от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств и (или) иного имущества распространяется также на лиц, проходящих военную службу в ВС РФ по контракту или находящихся на военной службе (службе) в войсках национальной гвардии Российской Федерации, воинских формированиях и органах, указанных в пункте 6 статьи 1 Федерального закона от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне", и (или) на налогоплательщиков, являющихся членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы получены в связи с участием указанных лиц, проходящих военную службу (службу), в специальной военной операции.

Таким образом, доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных, в частности, членами семьи лица, погибшего при прохождении военной службы по мобилизации в ВС РФ, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 93 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данным пунктом.

Одновременно сообщается, что расходы налогоплательщиков в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества, указанных в пункте 93 статьи 217 Кодекса относятся к внереализационным расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций (подпункт 19.12 пункта 1 статьи 265 Кодекса).

В этой связи по мнению Департамента, расходы налогоплательщика в виде выплаты материальной помощи членам семьи лица, погибшего при прохождении военной службы по мобилизации в ВС РФ, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 93 статьи 217 Кодекса.

По вопросу обложения страховыми взносами выплаты материальной помощи, производимой организацией членам семьи работника, призванного на военную службу по мобилизации в ВС РФ для участия в специальной военной операции, в случае его гибели, сообщается, что подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, выплаты материальной помощи, производимые организацией членам семьи работника, призванного на военную службу по мобилизации в ВС РФ для участия в специальной военной операции, в случае его гибели, не признаются объектом обложения страховыми взносами, т.к. производятся в пользу лиц, которые не состоят в трудовых отношениях с данной организацией и не заключали с ней гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг).