Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 мая 2023 г. N 03-03-06/1/47432 О возможности признания налогоплательщиком-кредитором суммы основного долга и процентов по выданному займу в качестве расходов для целей налогообложения прибыли при погашении права требования, полученных от должника в счет отплаты задолженности по договору займа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 мая 2023 г. N 03-03-06/1/47432

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно, в отношении возможности признания налогоплательщиком-кредитором суммы основного долга и процентов по выданному займу в качестве расходов для целей налогообложения прибыли при погашении права требования, полученных от должника в счет отплаты задолженности по договору займу, сообщается следующее.

Возникновение и прекращение требований и обязательств регулируется положениями Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и нормами законодательства о налогах и сборах не определяются.

Как разъясняется в пункте 2 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 11.06.2020 N 6 "О некоторых вопросах применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о прекращении обязательств" по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного - уплатой денежных средств или передачей иного имущества. При этом правила об отступном не исключают, что в качестве отступного будут выполнены работы, оказаны услуги или осуществлено иное предоставление (пункт 1 статьи 407, статья 421 ГК РФ). По смыслу статей 407 и 409 ГК РФ стороны вправе прекратить первоначальное обязательство предоставлением отступного как полностью, так и в части, в отношении основного и (или) дополнительных требований.

Таким образом, при передаче имущественных прав в счет погашения задолженности по договору займу (отступное) обязательства по такому договору прекращаются.

Для целей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) указанное в силу статьи 11 НК РФ также означает прекращение обязательств по договору займа.

Согласно пункту 3 статьи 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

По мнению Департамента, если право требования было получено налогоплательщиком в качестве погашения обязательств по договору займа, то расходы на его приобретение равны сумме погашенных таким отступным обязательств.