Письмо Минфина России от 21 февраля 2023 г. № 02-06-10/15179 О бюджетном (бухгалтерском) учете учреждением операций, возникающих в ходе исполнения контрактов (договоров) при передаче результатов поставок (выполнения работ, оказания услуг) и их приемке

Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо Федерального казначейства от 20.01.2023 N 08-06-01/1230 по отдельным вопросам отражения в бюджетном учете (бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений) фактов хозяйственной жизни, возникающих в ходе исполнения государственных (муниципальных) контрактов (договоров) при передаче результатов поставок, выполнения работ или оказания услуг и (или) приемке поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг с учетом положений статьи 94 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ), предусматривающих формирование с использованием единой информационной системы в сфере закупок документов о приемке, и сообщает.

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) регулирование бухгалтерского учета осуществляется с соблюдением принципа единства системы требований к бухгалтерскому учету.

Единая методология бюджетного учета определяется положениями федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 N 256 (далее - СГС "Концептуальные основы", иных федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов, Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.10.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 N 162н, иными нормативно-правовыми актами, регулирующими ведение бюджетного учета.

Согласно статье 18 СГС "Концептуальные основы" при ведении бухгалтерского учета субъект учета обеспечивает формирование достоверной информации о наличии государственного (муниципального) имущества, его использовании, о принятых им обязательствах, полученных финансовых результатах, иной информации, необходимой пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности для осуществления ими полномочий по внутреннему и внешнему финансовому контролю за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении субъектом учета фактов хозяйственной жизни и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств.

Возможность и условия осуществления централизованных закупок для государственных (муниципальных) нужд в пользу нескольких заказчиков (грузополучателей) при передаче полномочий (части полномочий) по закупкам одному государственному или муниципальному исполнительному органу либо казенному учреждению, наделенному соответствующими полномочиями (далее - уполномоченный заказчик) в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации (муниципальными правовыми актами) закреплена положениями статьи 26 Закона N 44-ФЗ.

Согласно пункту 10 статьи 26 Закона N 44-ФЗ порядок взаимодействия заказчиков с уполномоченными органами (уполномоченными учреждениями) определяется решениями о создании таких органов (учреждений) либо решениями о наделении их полномочиями по осуществлению централизованных закупок (по определению поставщиков, заключению государственных контрактов, их исполнению, в том числе приемке поставленных товаров (оказанных услуг, выполненных работ) и обеспечению их оплаты).

Согласно статье 10 Закона N 402-ФЗ и СГС "Концептуальные основы", ведение бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета (регистрация объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета) осуществляется без пропусков и изъятий, в денежном измерении (стоимостном выражении) объектов бухгалтерского учета с использованием метода начисления, согласно которому результаты операций признаются в бухгалтерском учете по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций, денежные средства (или их эквиваленты).

В случае если по условиям заключенных государственных контрактов в рамках централизованных поставок возникает временной разрыв между фактическим поступлением (увеличением) нефинансовых активов (возникновением факта поставки товара), выполнением работы, оказанием услуги в пользу конкретных заказчиков (грузополучателей) и фактом приемки поставки (работ, услуг) с оформлением документа о приемке, предусмотренного положениями статьи 94 Закона 44-ФЗ (признанием в учете денежного обязательства по оплате поставщику за принятую поставку, работу (услугу), согласно действующим правилам и принципам ведения бухгалтерского учета, в целях обеспечения полноты и достоверности отражения данных о поступивших активах (сформированных в бюджетном учете уполномоченного заказчика расходах) согласно подтверждающим документам производится отражение факта поставки, выполнения работ, оказание (потребление) услуг с формированием резерва предстоящих расходов с одновременным отражением суммы отложенных обязательств на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 502 99 000 "Отложенные обязательства" (согласно положениям письма Министерства финансов Российской Федерации от 11.11.2022 N 02-06-07/110108 "Об отражении организациями бюджетной сферы в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, возникающих при исполнении договоров (контрактов) (сдаче результатов поставок (работ, услуг) и принятии таких результатов согласно документу о приемке" (далее - Письмо N 02-06-07/110108).

В соответствии с положениями Инструкции N 157н в рамках централизованных закупок уполномоченным заказчиком по соответствующим аналитическим кодам группы синтетического учета счета 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" отражаются фактически произведенные затраты (капитальные вложения (инвестиции) в объекты нефинансовых активов и объекты нематериальных активов, подлежащие безвозмездной передаче в целях формирования стоимости материальных объектов основных фондов, принимаемых к учету конечными правообладателями, в рассматриваемом случае - заказчиками (грузополучателями), с отражением на уровне аналитического учета информации об ответственных лицах (грузополучателях).

Учитывая изложенное для формирования достоверной информации о фактически произведенных затратах (вложениях) в пользу конкретного заказчика (грузополучателя), согласно требованиям пункта 128 Инструкции N 157н, уполномоченным заказчиком обеспечивается ведение аналитического учета по счету 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" в разрезе структуры объектов вложений в нефинансовые активы и ответственных лиц по месту нахождения заказчика (грузополучателя).

Порядок отражения операций по принятию к учету отложенных обязательств, возникающих при исполнении договоров (контрактов) (сдаче результатов поставок (работ, услуг) и принятии таких результатов согласно документу о приемке, предусмотренному положениями статьи 94 Закона 44-ФЗ доведен письмом № 02-06-07/110108.