Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18 февраля 2019 г. N Ф08-12110/18 по делу N А53-8040/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 12 февраля 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 февраля 2019 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Воловик Л.Н., судей Дорогиной Т.Н. и Посаженникова М.В., при участии в судебном от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Ростовской области (ИНН 6153000016, ОГРН 1096153000195) - Саваевой Е.А. (доверенность от 09.01.2019), в отсутствие заявителя - Собрания депутатов Егорлыкского района Ростовской области (ИНН 6109012090, ОГРН 1056109001376), надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе посредством размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Ростовской области на решение Арбитражного суда Ростовской области от 23.05.2018 (судья Лебедева Ю.В.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2018 (судьи Емельянов Д.В., Стрекачева А.Н., Шимбарева Н.В.) по делу N А53-8040/2018, установил следующее.

Собрание депутатов Егорлыкского района Ростовской области (далее - собрание, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к МИФНС России N 16 по Ростовской области (далее - инспекция, налоговый орган) об отмене решения от 29.11.2017 N 4780 (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением от 23.05.2018, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 14.10.2018, суд принял отказ собрания от требования об оспаривании решения УФНС России по Ростовской области от 28.02.2018 N 15-15/656, в указанной части производство по делу прекратил; требование собрания об отмене решения инспекции от 29.11.2017 N 4780 удовлетворил.

Судебные акты мотивированы тем, что компенсационные выплаты на лечение не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда, и не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебные акты в части удовлетворения заявленного собранием требования, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении требования в указанной части. Податель кассационной жалобы полагает, что суды неправильно применили нормы права, а выводы судов не соответствуют установленным по делу обстоятельствам. Инспекция указывает, что с 01.01.2017 администрирование страховых взносов осуществляется налоговым органом, при этом отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Статьей 422 Кодекса выплаты, произведенные организациями своим сотрудникам в виде компенсаций на лечение, не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. Согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в письмах от 14.09.2017 N БС-4-11/18312, 10.07.2017 N 03-15-06/43634, 27.04.2017 N 03-15-06/25473, 12.04.2018 N 03-15-06/24316, 26.07.2018 N 03-15/52944 спорные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Ссылка судов на положения Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) является несостоятельной.

Отзыв на кассационную жалобу не поступил.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителя инспекции, проверив законность и обоснованность судебных актов, считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку уточненного расчета (корректировка N 1) собрания по страховым взносам за 1 квартал 2017 года по итогам которой составила акт камеральной проверки от 06.10.2017 N 7603. По результатам рассмотрения материалов проверки инспекция приняла решение от 29.11.2017 N 4780, которым начислила налогоплательщику 9 591 рубль 90 копеек страховых взносов и привлекла собрание к ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса в виде 1 918 рублей 37 копеек штрафа.

Решением от 28.02.2018 N 15-15/656 УФНС России по Ростовской области оставило апелляционную жалобу общества без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, собрание обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Пунктом 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии со статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статьей 165 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе при переезде на работу в другую местность.

В соответствии с положениями статьи 169 Трудового кодекса Российской Федерации при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику: расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства. Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, если иное не установлено Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Федеральным законом от 02.03.2007 N 25-ФЗ "О муниципальной службе в Российской Федерации" (далее - Закон N 25-ФЗ) и Законом Ростовской области от 09.10.2007 N 786-ЗС "О муниципальной службе в Ростовской области" (далее - Закон N 786-ЗС) не определен перечень документов, на основании которых выплачивается ежегодная компенсация на лечение. Она выплачивается всем муниципальным служащим, состоящим в трудовых отношениях с органом исполнительной власти - органом местного самоуправления (в том числе управлением) за счет средств бюджета муниципального образования.

Указанные выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения и связаны со статусом лица, как муниципального служащего. При этом не предусмотрена обязанность представления работниками каких-либо документов об использовании выплаты, то есть, законодательно не установлены условия возмещения затрат, не установлена обязанность муниципальных служащих представлять какие-либо документы, подтверждающие целевое использование указанных выплат.

В соответствии с пунктом 3 статьи 23 Закона N 25-ФЗ, законом субъекта Российской Федерации и уставом муниципального образования муниципальным служащим могут быть предоставлены дополнительные гарантии.

Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Статьей 165 Кодекса предусмотрено, что помимо общих гарантий и компенсаций, установленных Трудовым кодексом Российской Федерации, предусмотрены гарантии и компенсации в случае исполнения государственных или общественных обязанностей.

Суды установили, что пунктом 4 статьей 9 Закона N 786-ЗС определено, что компенсация на лечение является дополнительной гарантией, предоставляемой муниципальному служащему, и выплачивается за счет средств бюджета соответствующего муниципального образования в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований один раз в квартал.

Статьей 22 Закона N 25-ФЗ предусмотрено, что оплата труда муниципального служащего производится в виде денежного содержания, которое состоит из должностного оклада муниципального служащего в соответствии с замещаемой им должностью муниципальной службы, а также из ежемесячных и иных дополнительных выплат, определяемых законом субъекта Российской Федерации.

Выплата ежегодной компенсации на лечение согласно статье 7 Закона N 786-ЗС не входит в состав денежного содержания.

Общие принципы оплаты труда муниципального служащего (размера и условий оплаты труда муниципальных служащих) закреплены статьей 22 Закона N 25-ФЗ.

Право на получение компенсации на лечение, а также порядок и сроки ее выплаты установлены Положением "Об оплате труда и дополнительных гарантиях муниципальных служащих Егорлыкского района", утвержденным решением Собрания депутатов Егорлыкского района от 23.04.2015 (далее - Положение), в соответствии с которым указанная выплата относится к иным выплатам социального характера.

Оплата труда муниципального служащего определена статьей 1 Положения и производится в виде денежного содержания, которое состоит из должностного оклада муниципального служащего в соответствии с замещаемой им должностью муниципальной службы, а также из дополнительных выплат.

К дополнительным выплатам относятся: ежемесячная квалификационная надбавка к должностному окладу; ежемесячная надбавка к должностному окладу за выслугу лет; ежемесячная надбавка к должностному окладу за особые условия муниципальной службы (сложность, напряженность, специальный режим работы и иные особые условия); ежемесячное денежное поощрение; ежемесячная процентная надбавка к должностному окладу за работу со сведениями, составляющими государственную тайну; премии за выполнение особо важных и сложных заданий; единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; материальная помощь

Таким образом, компенсация на лечение не входит в состав выплат, составляющих денежное содержание (оплату труда) муниципального служащего.

При таких обстоятельствах, является правильным вывод судов о том, что выплаты муниципальным служащим Егорлыкского района в виде компенсации на лечение установлены законодательными актами субъекта Российской Федерации и в соответствии с положениями федерального законодательства о государственной и муниципальной службе, являются компенсационными выплатами в смысле, определенном в статьях 164 и 165 Трудового кодекса Российской Федерации, не подлежащими обложению страховыми взносами на основании пункта 2 части 1 статьи 422 Кодекса, в связи с чем, налоговый орган необоснованно начислил собранию 9 591 рубль 90 копеек страховых взносов и 1 918 рублей 37 копеек штрафа по пункту 1 статьи 122 Кодекса.

Доказательств того, что спорные выплаты являются оплатой труда работников, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, инспекция в нарушение положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в материалы дела не представила.

Довод налогового органа о несостоятельности ссылки судов на положения подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ обоснован. Вместе с тем, данное обстоятельство не привело к принятию неправильного решения, в связи с чем не имеется оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Нормы права применены судами правильно. Нарушения процессуальных норм, влекущие безусловную отмену обжалуемых судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 23.05.2018 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2018 по делу N А53-8040/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.