Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 июня 2022 г. № 03-12-12/56713 Об особенностях уплаты НДФЛ при получении налогооблагаемых доходов

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Федеральный закон от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банке и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) предусматривает освобождение декларанта и (или) лица, информация о котором содержится в специальной декларации, представленной в ходе четвертого этапа декларирования, от уголовной, административной и налоговой ответственности в пределах, определяемых Федеральным законом в отношении деяний, совершенных до 1 января 2022 года, если совершенные ими правонарушения были связаны с формированием (приобретением) задекларированных объектов имущества (в том числе наличных денежных средств) или с операциями, связанными с приобретением этого имущества.

При этом следует отметить, что Федеральный закон, а также Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) не содержат норм, предусматривающих освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных налогоплательщиком до 1 января 2022 года, в зависимости от факта представления специальной декларации в соответствии с Федеральным законом.

Таким образом, при получении налогооблагаемых доходов налогоплательщик обязан уплачивать налог на доходы физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных Кодексом.

В частности, необходимо учитывать положения пункта 1 статьи 210 Кодекса, в соответствии с которыми при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

С учетом статей 41, 44, 209, 210, 223 Кодекса обязанность по уплате налога на доходы физических лиц возлагается на налогоплательщика с момента получения дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц.

Нормы, определяющие дату фактического получения дохода и налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц, предусмотрены соответственно статьями 223 и 224 Кодекса.

Отнесение подлежащих налогообложению доходов физических лиц к конкретному налоговому периоду и применение налоговых ставок зависят, в частности, от вида дохода и даты его фактического получения в целях налогообложения.

Вместе с тем обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 21 статьи 45 Кодекса взыскание налога на доходы физических лиц не производится в случае неуплаты или неполной такого налога декларантом, признаваемым таковым в соответствии с Федеральным законом, и (или) иным лицом, информация о котором содержится в специальной декларации, представленной в соответствии с указанным Федеральным законом.

При этом взыскание налога на доходы физических лиц на основании пункта 21 статьи 45 Кодекса не производится, в частности, если обязанность по уплате такого налога возникла у декларанта и (или) иного лица до 1 января 2022 года в результате совершения операций, связанных с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом (имущественными правами) и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в специальной декларации, представленной в ходе четвертого этапа декларирования в соответствии с Федеральным законом, либо с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в такой специальной декларации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.