Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 апреля 2022 г. N 03-04-06/30291 О предложении по увеличению предельных размеров суточных, освобождаемых от обложения НДФЛ и страховыми взносами

Вопрос:

О предложении по увеличению предельных размеров суточных, освобождаемых от обложения НДФЛ и страховыми взносами.

Ответ:

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу изменения размера суточных, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами, и благодарит за инициативу в отношении совершенствования законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Предложения и проблемные вопросы, описанные в обращениях граждан и организаций, рассматриваются в Департаменте в рамках подготовки и (или) согласования проектов федеральных законов о совершенствовании законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при оплате работодателем налогоплательщику расходов, связанных со служебной командировкой, в доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке за пределами территории Российской Федерации.

Исходя из положений статьи 168 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) в случае направления в служебную командировку работнику возмещаются в том числе дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Таким образом, фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в служебную командировку, в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации и может превышать размеры суточных, освобождаемые от налогообложения на основании пункта 1 статьи 217 Кодекса.

При этом объектом обложения налогом на доходы физических лиц являются суточные, выплаченные работнику сверх размеров, установленных пунктом 1 статьи 217 Кодекса.

Исходя из положений пункта 2 статьи 422 Кодекса при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суточные, предусмотренные пунктом 1 статьи 217 Кодекса, то есть не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

При этом страховые взносы уплачиваются в целях обязательного социального страхования застрахованных лиц и являются источником финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующим видам обязательного социального страхования.

Таким образом, увеличение предельных размеров суточных, исключаемых из базы для исчисления страховых взносов, приведет к уменьшению размера выплат страхового обеспечения работников по соответствующим видам обязательного социального страхования, в том числе размера пенсий, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, а также повлечет снижение объемов доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов, что приведет к необходимости выделения межбюджетных трансфертов из федерального бюджета на обеспечение сбалансированности бюджетов данных фондов.

В этой связи предлагаемое увеличение предельных размеров суточных, не подлежащих обложению страховыми взносами, которое приведет к снижению поступлений сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов и увеличит расходы федерального бюджета, что в условиях внешнего санкционного давления представляется крайне обременительным, не поддерживается.