Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 декабря 2021 г. N 03-07-07/100216 Об освобождении от налогообложения НДС услуг лизинга медицинского оборудования, которые включают в себя установку, монтаж, пусконаладку, ввод в эксплуатацию оборудования, обучение персонала и транспортировку

Вопрос: Настоящим ООО (далее - Общество, лизингодатель) выражает свое глубокое уважение и в соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ просит дать разъяснение по следующему вопросу.

В настоящее время Общество, основной вид деятельности которого является финансовая аренда (лизинг), в рамках договора лизинга с государственными медицинскими организациями (далее - лизингополучатель), закупает у поставщика медицинское оборудование (далее - предмет лизинга), которое имеет регистрационное удостоверение и не облагается НДС на основании абз. 4 пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Установка, монтаж, пусконаладка, ввод в эксплуатацию и обучение персонала производятся силами и за счет поставщика в месте эксплуатации и, как правило, не выделяются поставщиком в договоре-купле продажи отдельно (стоимость таких услуг не определена; НДС по ним не выделен). В отдельных случаях дополнительно могут оказываться услуги по транспортировке оборудования транспортной компанией, которые в свою очередь облагаются НДС по ставке 20%.

Общество принимает к учету медицинское оборудование (далее - предмет лизинга) и капитализирует в первоначальной стоимости расходы по установке, монтажу, пусконаладке, вводу в эксплуатацию, обучению персонала и транспортировке оборудования на основании п. 1 ст. 257 НК РФ. После принятия к учету медицинского оборудования Общество передает его в лизинг с правом выкупа, включая в предмет договора лизинга услуги по установке, монтажу, пусконаладке, вводу в эксплуатацию, обучению персонала и транспортировке оборудования.

При этом на основании пп. 33 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация на территории Российской Федерации услуг по передаче медицинских изделий, указанных в абз. 4 пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, имеющих соответствующее регистрационное удостоверение, по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа. В рамках договора лизинга Общество предоставляет в лизинг медицинское оборудование, которое соответствует норме пп. 33 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В связи с изложенным, просим разъяснить, освобождается ли от налогообложения НДС услуги лизинга медицинского оборудования, которые включают в себя установку, монтаж, пусконаладку, ввод в эксплуатацию оборудования, обучение персонала и транспортировку на основании пп. 33 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Ответ: Согласно обращению об освобождении от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуги лизинга медицинского оборудования, которые включают в себя установку, монтаж, пусконаладку, ввод в эксплуатацию оборудования, обучение персонала и транспортировку на основании подпункта 33 пункта 2 статьи 149 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой политики сообщает о том, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 33 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских услуг по передаче медицинских изделий, имеющих соответствующее регистрационное удостоверение, по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа.

Абзацем 4 подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса определено, что реализация таких медицинских изделий не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Что касается иных работ и услуг, связанных с услугами лизинга медицинского оборудования, то в отношении них налогообложение налогом на добавленную стоимость производится в общеустановленном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.