Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 октября 2021 г. N 03-07-07/86929 О применении организацией с 1 января 2022 г. освобождения от НДС в отношении услуг общественного питания

Вопрос: Организация занимается общественным питанием и розничной торговлей. В соответствие с пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ с 01.01.2022 г. освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории РФ операции оказания услуг общественного питания через объекты общественного питания, а также вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание). По общему правилу освобождение от НДС по указанному основанию возможно при одновременном выполнении следующих условий:

1. Если за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, сумма доходов не превысила в совокупности два миллиарда рублей.

2. Если за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов такой организации составил не менее 70 процентов.

В связи с этим у Организации сформировались спорные вопросы по применению данной льготы:

Организация реализует физическим лицам, кроме готовых продуктов к употреблению на месте, также и сопутствующие продукты питания (хлеб, батоны, молоко, кефир, творог, колбасы, сыры, конфеты, печенье и т.п.). Относится ли это к услугам общественного питания (как сопутствующие товары)? Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 N 17123/08 продажа приобретенных продовольственных товаров в розницу через объект организации общественного питания является деятельностью по оказанию услуг общественного питания и не рассматривается как самостоятельный вид деятельности (розничная торговля). А также согласно п. 3.1 Межгосударственного стандарта "Услуга общественного питания" (ГОСТ 31984-2012) услуги общественного питания включают в себя, помимо собственно "услуг питания", услуги по реализации продукции общественного питания и иных товаров.

Ответ: В связи с письмом о применении организацией с 1 января 2022 года освобождения от налога на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно пункту 2 статьи 2 и пункту 4 статьи 10 Федерального закона от 2 июля 2021 г. N 305-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 305-ФЗ) с 1 января 2022 года освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость будет применяться в отношении услуг общественного питания, оказываемых организациями и индивидуальными предпринимателями через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от налога на добавленную стоимость, следующих условий:

- сумма доходов не превысила в совокупности 2 млрд рублей;

- удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составил не менее 70 процентов;

- среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (на основании пункта 18 статьи 10 Федерального закона N 305-ФЗ условие будет применяться с 1 января 2024 года).

Согласно пункту 41 Государственного стандарта Российской Федерации "ГОСТ 31985-2013" Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения", введенному в действие приказом Росстандарта от 27 июня 2013 г. N 191-ст, услуга общественного питания (индустрии питания); результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) по удовлетворению потребностей потребителя в продукции общественного питания, в создании условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров, в проведении досуга и в других дополнительных услугах.

Таким образом, организация, осуществляющая оказание услуг общественного питания через вышепоименованные объекты общественного питания и (или) вне этих объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), а также реализацию покупных товаров при оказании данных услуг общественного питания, вправе с 1 января 2022 года применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания в случае соблюдения вышеуказанных условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 2 Федерального закона N 305-ФЗ.

Что касается восстановления налога на добавленную стоимость, то организация, применяющая с 1 января 2022 года освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении вышепоименованных услуг общественного питания, восстановление сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам имущественным правам, производит в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса, а восстановление сумм налога, принятых к вычету по приобретенным (созданным) объектам основных средств, относящимся к объектам недвижимости, производит в порядке, установленном статьей 171.1 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.