Письмо Федеральной налоговой службы от 12 октября 2021 г. № СД-4-3/14465@ “Об акцизах”

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу получения налогового вычета в соответствии с главой 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

Как следует из указанного обращения, организация приобретает в качестве сырья виноматериалы и уплачивает суммы акциза при их приобретении. Из покупного сырья (виноматериалов) производит обработанные виноматериалы и реализует их с начислением акциза.

ФНС России отмечает следующее.

На основании подпункта 3.2 пункта 1 статьи 181 НК РФ виноматериалы признаются подакцизным товаром.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров признается объектом налогообложения.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения также признается операция по ввозу подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Пунктами 1 и 2 статьи 198 НК РФ установлено, что налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза, при этом в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Евразийского экономического союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, если иное не установлено данным пунктом.

На основании пункта 3 статьи 199 НК РФ указанные вычеты применяются, если ставки на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Поскольку ставка на приобретенные виноматериалы и обработанные виноматериалы установлена за 1 литр товара, то указанный налоговый вычет при производстве таких товаров может применяться.

Таким образом, право на указанные налоговые вычеты возникает у налогоплательщика при условии фактической уплаты им суммы акциза в отношении приобретенных или ввезенных им на территорию Российской Федерации подакцизных товаров (виноматериалов), использованных для производства готовой продукции (обработанных виноматериалов), и представлении подтверждающих документов, предусмотренных пунктами 1 и 3 статьи 201 НК РФ.