Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 июля 2021 г. N 03-07-08/53790 О документальном подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС при международной перевозке товаров автомобильным транспортом

Вопрос: Наша организация оказывает услуги по международным перевозкам экспортных и импортных грузов автомобильным транспортом.

При оказании услуг, поименованных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, облагаемых НДС по нулевой ставке, налогоплательщик обязан представить в налоговые органы документы, подтверждающие правомерность применения данной ставки. Перечень документов установлен п. 3.1 ст. 165 НК РФ.

В НК РФ содержится требование о предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих право на применение ставки 0% по НДС в случае реализации товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС. В числе подтверждающих документов необходимо предоставить в случае вывоза автомобильным транспортом CMR с отметками таможенных органов "Вывоз разрешен" (проставляется выпускающей таможней) и "Товар вывезен" (проставляется в таможенном пункте на пересекаемой границе).

В настоящее время декларирование товара производится в электронном виде, и при вывозе товара через территорию Таможенного союза российский таможенный орган не проставляет отметки, т.к. фактически товар вывозится на территорию Таможенного союза. В соответствии с пунктом 1 Порядка подтверждения таможенным органом, расположенным в месте убытия, фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.10 N 330, отметку о выбытии товаров с таможенной территории Таможенного союза ставит таможенный орган, расположенный в месте убытия.

Таким образом, таможенный орган Белоруссии выдает разрешение на выбытие. На двух экземплярах транспортных (перевозочных) документов проставляется отметка таможенного органа места убытия в соответствии с законодательством страны - члена Таможенного союза, при этом один из экземпляров остается у перевозчика.

На транспортных документах проставляется отметка "Выпуск разрешен" белорусской таможней места убытия.

Право на применение нулевой ставки при экспорте через Белоруссию нам не удастся подтвердить, так как налоговая инспекция настаивает на наличии отметки "Выпуск разрешен" российского таможенного органа на транспортных документах (CMR), хотя фактическое убытие контролирует белорусская таможня.

На основании вышеизложенного просим дать пояснения по следующим вопросам:

1. Допускается ли отсутствие отметки российского таможенного органа "Выпуск разрешен" в накладной CMR при вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза через территорию Республики Беларусь для подтверждения ставки 0% по НДС?

2. Каким иным документом можно подтвердить факт пересечения российской границы в качестве подтверждения 0% НДС для налогового органа, в случае, если на CMR-накладной отсутствуют отметки и штампы российского таможенного органа, а декларирование товара производилось в электронном виде?

Ответ: В связи с письмом о документальном подтверждении обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при международной перевозке товаров автомобильным транспортом, предусмотренной подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса в отношении работ (услуг), указанных в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса. При этом такие документы, представляемые в налоговые органы в порядке, установленном статьей 165 Кодекса, должны содержать отметки таможенных органов, проставление которых предусмотрено нормами законодательства Российской Федерации о таможенном деле.