Письмо Минфина России от 17 февраля 2021 г. N 03-04-06/10811 О страховых взносах и НДФЛ при выплате компенсации за наем жилого помещения лицам, замещающим отдельные государственные должности Республики Коми

Вопрос

О страховых взносах и НДФЛ при выплате компенсации за наем жилого помещения лицам, замещающим отдельные государственные должности Республики Коми.

Ответ

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо от 18.12.2020 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами суммы компенсации за наем жилого помещения, выплачиваемой отдельным категориям лиц, замещающих государственные должности, до предоставления служебных жилых помещений и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статьей 53 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации" гражданским служащим при определенных условиях, предусмотренных законами или иными нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации, может предоставляться право на иные государственные гарантии.

В соответствии с Законом Республики Коми от 03.04.2006 N 28-РЗ "О государственных гарантиях лицам, замещающим отдельные государственные должности Республики Коми" лицам, замещающим отдельные государственные должности Республики Коми, нуждающимся в служебных жилых помещениях, на период осуществления ими своих полномочий до предоставления им служебных жилых помещений за счет средств республиканского бюджета Республики Коми, предусмотренных на содержание соответствующего государственного органа Республики Коми, в котором лицо получает ежемесячное денежное вознаграждение, выплачивается компенсация за наем жилого помещения на основании заключенного договора найма жилого помещения по фактическим расходам, но не выше предельных размеров компенсации, установленных Указом Главы Республики Коми от 27.05.2014 N 54 (далее - Указ N 54).

Согласно Положению о порядке и условиях выплаты компенсации за наем жилого помещения лицам, замещающим отдельные государственные должности Республики Коми, нуждающимся в служебных жилых помещениях, утвержденному Указом Главы Республики Коми 10.03.2016 N 33, выплата компенсации производится ежемесячно по месту получения денежного вознаграждения в сроки выплаты денежного вознаграждения, установленные в государственном органе Республики Коми, в котором лицо, замещающее государственную должность Республики Коми, получает денежное вознаграждение.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Кодекса предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в статье 422 Кодекса.

Согласно абзацу 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением расходов на оплату жилого помещения.

Таким образом, суммы указанной компенсации за наем жилого помещения, выплачиваемой государственными органами лицам, замещающим отдельные государственные должности Республики Коми, нуждающимся в служебных жилых помещениях, на период осуществления ими своих полномочий до предоставления служебных жилых помещений, не облагаются страховыми взносами на основании абзаца 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса в пределах норм, установленных Указом N 54.

Согласно пункту 1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктом статьи 217 Кодекса, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением расходов на оплату жилых помещений, предоставляемых во временное пользование (а также соответствующие доходы, полученные в натуральной форме).

Таким образом, суммы компенсации за наем жилого помещения, выплачиваемой государственными органами лицам, замещающим отдельные государственные должности Республики Коми, нуждающимся в служебных жилых помещениях, на период осуществления ими своих полномочий до предоставления служебных жилых помещений, не облагаются налогом на доходы физических лиц на основании указанной нормы пункта 1 статьи 217 Кодекса в пределах норм, установленных Указом N 54.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.