Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 марта 2021 г. N 03-07-11/17081

Вопрос: В соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 г. N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" ООО планирует реализовать проект по строительству школы и детского сада. Наша организация, выступающая Концессионером по такому соглашению, обязуется создать за свой счет указанные объекты, право собственности на которые будет принадлежать Концеденту (Правительству Приморского края), и осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) этих объектов.

Нами в рамках концессионного соглашения помещения школы и детского сада будут сдаваться в аренду образовательным организациям для осуществления ими программ общего образования. Арендные платежи в таком случае облагаются налогом на добавленную стоимость.

Одновременно нашей организацией будет самостоятельно осуществляться деятельность по дополнительным образовательным программам. С учетом того, что Общество является коммерческой организацией, у нас нет оснований для применения пп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ. Таким образом, данный вид деятельности также облагается НДС.

Кроме этого, Концедент может и самостоятельно осуществлять образовательную деятельность после ввода объектов в эксплуатацию. В таком случае положения пп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ применимы, и такая деятельность не будет облагаться НДС.

В силу пп. 4.1 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению не признается реализацией товаров и, соответственно, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Следовательно, операция по передаче Концеденту Концессионером результатов выполненных строительно-монтажных работ по созданию объектов НДС не облагаются.

Согласно статье 174.1 Налогового кодекса РФ, при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров, обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на концессионера. И кроме того, концессионеру предоставляются налоговые вычеты, в том числе по основным средствам. Предоставление таких налоговых вычетов по товарам и работам, приобретенным в рамках концессионного соглашения, осуществляется при соблюдении общих требований законодательства (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

В случае использования объекта концессионного соглашения для подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость операций, осуществляемых в рамках концессионного соглашения, суммы налога, предъявленные концессионеру в процессе создания таких объектов, принимаются концессионером к вычету в общеустановленном порядке. И при передаче концессионером концеденту объекта концессионного соглашения по окончании или при расторжении концессионного соглашения обязанности по восстановлению указанных сумм налога у концессионера не возникает.

С учетом приведенных положений просим дать разъяснения по следующим вопросам применения налоговых вычетов по НДС в рамках реализации концессионного соглашения.

1. Имеет ли наша организация право на вычет НДС по объектам, если концессионным соглашением предусмотрено возмещение затрат Концедентом без учета НДС?

2. Имеет ли наша организация право на вычет НДС по объектам, если концессионным соглашением предусмотрено возмещение затрат Концедентом с учетом уплаченных поставщикам и подрядчикам сумм входного НДС?

3. При применении Концессионером соответствующих вычетов налога по объектам и возмещении этих сумм из бюджета, при условии дальнейшего возмещения данных сумм налога в составе платежей от Концедента, обязан ли Концессионер восстановить данные суммы налога и уплатить их в бюджет?

4. Имеет ли наша организация право на вычет НДС по объектам, если концессионным соглашением предусмотрено возмещение затрат Концедентом без учета НДС, но Концедент будет самостоятельно осуществлять образовательную деятельность?

Ответ: В связи с обращением по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении планируемых операций по созданию и использованию (эксплуатации) объекта концессионного соглашения. Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в рамках концессионных соглашений установлены статьей 174.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, согласно нормам данной статьи при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость возлагаются на концессионера.

Также концессионеру предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость. При этом указанные налоговые вычеты производятся концессионером в порядке, установленном главой 21 Кодекса.