Письмо Федеральной налоговой службы от 22 декабря 2020 г. № СД-4-3/21116@ О контроле целевого использования приобретенного этилового спирта организациями, имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом

Федеральная налоговая служба в связи рассмотрела вопрос N 10 справки по вопросам, возникающим при вступлении в силу Федерального закона от 27.12.2019 г. N 481-ФЗ,  и сообщает следующее.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты, предусмотренные законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, признается подакцизным товаром.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 179.2 НК РФ организациям, осуществляющим производство лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации и (или) включенных в соответствующий реестр, в процессе производства которых используется этиловый спирт, выдается свидетельство на производство фармацевтической продукции (далее - Свидетельство).

Из положений статьи 179.2 НК РФ следует, что выдача налоговыми органами Свидетельства производится не в обязательном, а в заявительном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 193 НК РФ этиловый спирт, реализуемый организациям, имеющим Свидетельства, облагается по ставке акциза в размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, а этиловый спирт, реализуемый организациям, не имеющим Свидетельств, - по ставке 544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

В соответствии с подпунктом 20.1 пункта 1 статьи 182 НК РФ при получении этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство фармацевтической продукции (далее - Свидетельство), у такой организации возникает обязанность по исчислению акциза.

Пунктом 11 статьи 200 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при совершении, в частности, операции, предусмотренной подпунктом 20.1 пункта 1 статьи 182 НК РФ, налогоплательщиком, имеющим Свидетельство, в случае использования полученного (оприходованного) этилового спирта для производства товаров, указанных в таком Свидетельстве и (или) документах, представленных налогоплательщиком в соответствии с пунктом 4.5 статьи 179.2 НК РФ, при представлении соответствующих документов.

Письмом ФНС России от 05.03.2020 N СД-4-3/3953@ (прилагается) даны разъяснения о порядке начисления акциза на этиловый спирт, закупаемый производителями лекарственных средств, имеющими Свидетельство.

Форма налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, а также на виноград, подготовленная, в том числе, с учетом изменений, внесенных в главу 22 "Акцизы" НК РФ Федеральным законом от 29.09.2019 N 326-ФЗ, утверждена приказом ФНС России от 27.08.2020 N ЕД-7-3/610@.

ФНС России отмечает, что налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля устанавливаются факты, свидетельствующие о том, что на рынке производства и оборота спиртосодержащей продукции (в том числе, фармацевтических и лекарственных средств) существуют условия для недобросовестных налогоплательщиков, имеющих соответствующие разрешения на производство лекарственных средств (этиловый спирт, раствор для наружного применения и приготовления лекарственных форм 95%), для нелегального вывода в теневой оборот приобретенного в качестве сырья легально произведенного спирта (реализованного производителями с применением налоговой ставки акциза 0 процентов), что наносит значительный ущерб бюджету Российской Федерации.

Таким образом, действующий механизм положений НК РФ позволяет проконтролировать целевое использование приобретенного этилового спирта организациями, имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом.