Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 23 мая 2022 г. N Ф06-16496/22 по делу N А12-10046/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 19 мая 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 23 мая 2022 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Мосунова С.В., Ольховикова А.Н.,

в отсутствие лиц, участвующих деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "СТРОЙСТРИМ"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27.09.2021 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2021

по делу N А12-10046/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СТРОЙСТРИМ" (ОГРН 11834430004337) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (ОГРН 1043400395631) о признании незаконным решения, заинтересованные лица: Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, начальник Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда Проценко Марина Геннадьевна,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "СТРОЙСТРИМ" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик, ООО "СТРОЙСТРИМ" в рамках дел N А12-10046/2021, N А12-10044/2021, N А12-10056/2021 обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлениями о признании недействительным решения ИФНС России по Центральному району г. Волгограда (далее - Инспекция, налоговый орган) от 14.09.2020 N 788 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; решения от 14.12.2020 N 3881 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств; решения от 14.12.2020 N 9710 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 08.07.2021 по делу N А12-10046/2021 вышеуказанные дела N А12-10046/2021, N А12-10044/2021, N А12-10056/2021 объединены в одно производство с присвоением единого номера N А12-10046/2021.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 27.09.2021, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2022, в удовлетворении заявленных требований отказано в полном объеме.

ООО "СТРОЙСТРИМ", не согласившись с принятыми по делу судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и нарушение норм процессуального права.

Налоговый орган, в представленных в соответствии со статьей 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзывах на кассационную жалобу, просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда оставить без изменения.

Стороны о дате, времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Поволжского округа в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", однако явку своих представителей в суд не обеспечили.

Принимая во внимание наличие надлежащего уведомления лиц, участвующих в деле, основываясь на положениях части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), суд счел возможным рассмотреть кассационную жалобу в отсутствие не явившихся сторон.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судом норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов суда имеющимся в материалах дела доказательствам, Арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, в связи с неуплатой обществом пени по налогу на прибыль на основании представленной декларации по налогу на прибыль за 6 месяцев 2020 г., НДС на основании уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года и решения налогового органа от 14.09.2020 N 788 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговым органом в адрес Общества выставлены требование об уплате от 07.08.2020 N 13719 и требование об уплате N 16449 от 06.11.2020.

В связи с тем, что указанные требования не исполнены добровольно обществом в полном объеме, 14.12.2020 налоговым органом вынесено решение N 3881 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.

В обеспечение исполнения решения от 14.12.2020 N 3881 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств, инспекцией принято решение от 14.12.2020 N 9710 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, на общую сумму 30 204, 54 рубля и в банк направлены поручения от 14.12.2020 N 15733, 15734, 15735 на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему РФ.

Налогоплательщик не согласился с решением налогового органа и обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - Управление).

Решением Управления от 22.03.2021 N 156 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение инспекции без изменения.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения общества суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанции, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришли к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований, при этом исходили из следующего.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации действия, решения органов, осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны незаконными, если они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия органами, осуществляющими публичные полномочия, оспариваемых актов, решений возлагается на соответствующие органы (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Судами установлено и следует из материалов дела 26.07.2020 заявителем в инспекцию представлена первичная декларация по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2020 года, согласно которой, размер налога исчислен ООО "СТРОЙСТРИМ" в общей сумме 103 167,00 руб. по сроку уплаты 28.07.2020, в том числе: налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации - 87 692,00 руб.; налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет - 15 475,00 руб.

В связи с отсутствием своевременной уплаты самостоятельно исчисленного ООО "Стройстрим" налога на прибыль организаций налоговым органом в соответствии со статьей 69 НК РФ сформировано требование N 13719 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 07.08.2020, на общую сумму в размере 103 298,54 руб.: в том числе по недоимке - 103 167,00 руб.; пени - 131,54 руб. со сроком исполнения до 22.09.2020. 21.09.2020 ООО "Стройстрим" уплачен налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации платежным поручением N625 на сумму 87 692,00 руб. и налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет платежным поручением N 626 на сумму 15 475,00 руб. Пени в размере 131,54 руб. не уплачены.

25.10.2018 ООО "Стройстрим" представило в инспекцию первичную декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 года.

Налогоплательщиком в представленной налоговой декларации были обнаружены ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, в связи с чем, в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ ООО "Стройстрим" 17.02.2020 представлена уточненная налоговая декларация за 3 квартал 2018 года к уплате в бюджет в размере 184 761.00 руб. (в т.ч. к доплате в бюджет 150 368.00 руб.). При этом уточненная налоговая декларация за 3 квартал 2018 года представлена после истечения срока подачи налоговой декларации и после трех сроков уплаты налога (25.10.2018, 26.11.2018, 25.12.2018).

На дату представления уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2018 года на лицевом счете налогоплательщика числилась переплата, полностью перекрывающая исчисленную сумму налога, что подтверждается данными из лицевого счета налогоплательщика.

Судами отмечено, что на дату представления уточненной налоговой декларации (17.02.2020) налогоплательщик полностью уплатил сумму налога, но не уплатил пени, чем нарушил пункт 4 статьи 81 НК РФ.

Налоговым органом проведена в период с 17.02.2020 по 17.04.2020 камеральная налоговая проверка представленной ООО "Стройстрим" уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года, установлен факт неуплаты обществом соответствующих сумм пени до момента представления уточненной налоговой декларации.

По результатам проверки налоговой декларации составлен акт N 836 от 06.05.2020 и вынесено решение от 14.09.2020 N 788 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ с применением штрафных санкций в размере 30073 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате задолженности, возникшей на основании принятого решения от 14.09.2020 N 788 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговым органом в адрес ООО "СТРОЙСТРИМ" выставлено требование N 6449 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 06.11.2020 на сумму 30 073 рубля со сроком исполнения до 04.12.2020.

В связи с тем, что требование от 07.08.2020 N 13719 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) в части пени и требование от 06.11.2020 N 16449 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) не были исполнены добровольно Обществом в полном объеме, 14.12.2020 налоговым органом вынесено решение N 3881 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.

В обеспечение исполнения решения от 14.12.2020 N 3881 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств, Инспекцией принято решение от 14.12.2020 N 9710 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, на общую сумму 30 204, 54 рубля и в банк направлены поручения от 14.12.2020 NN 15733, 15734, 15735 на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему РФ.

Согласно материалам дела, обществом не оспаривается наличие не исполненных обязательств перед налоговым органом, как и сам факт совершения правонарушения, неполной уплаты пени, вместе с тем заявитель указывает на нарушение Инспекцией обязательных требований к вынесению решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 5 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

Как следует из материалов дела и установлено судами, 06.05.2020 акт камеральной налоговой проверки N 836 направлен заказной почтовой корреспонденцией в адрес налогоплательщика, где отражена информация о праве налогоплательщика на представление в установленный срок письменных возражений (т.2 л.д. 93-98). Заявитель на дату рассмотрения материалов проверки возражения не представил.

Извещение от 26.08.2020 N 2126 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки декларации по НДС за 3 квартал 2018 года было направлено в адрес организации по телекоммуникационным каналам связи и получено Обществом 27.08.2020, согласно отчету о приеме электронного сообщения.

В установленный срок налогоплательщик (его представитель) в Инспекцию не явился, рассмотрение акта и материалов налоговой проверки состоялось в его отсутствие, о чем составлен протокол N 92 от 03.09.2020, подписанный всеми участвующими лицами и по результатам рассмотрения акта, в соответствии с пунктом 3 статьи 101 НК РФ, налоговым органом принято решение от 14.09.2020 N 788 о привлечении Общества к ответственности за налоговое правонарушение.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ юридическим адресом ООО "СТРОЙСТРИМ" является: 400066 г. Волгоград ул. Мира д. 11, оф. 1/3.

В подтверждение направления решения N 788 от 14.09.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Инспекцией в материалы дела представлен список внутренних почтовых отправлений N 31 от 18.09.2020, из которых следует, что ООО "СТРОЙСТРИМ" по адресу 400066 ул. Мира д. 11, оф. 1/3 г. Волгоград направлено заказное почтовое уведомление ШПИ 80090552642656.

Согласно сервису отслеживания почтовых отправлений официального сайта ФГУП "Почта России" заказное письмо ШПИ 80090552642656 было вручено адресату ООО "СТРОЙСТРМИМ" 28.09.2020 в 14:35.

Отчеты об отслеживании почтовых отправлений, полученные с официального сайта Почты России являются надлежащими доказательствами извещения, используемые административным органом при проверке сведений о надлежащем извещении лица о месте и времени производства по делу об административном правонарушении. Информация о движении почтовых отправлений отображается для пользователей интернет-сервиса официального сайта Почты России.

Исходя из положений пункта 33 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных приказом Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации от 31.07.2014 N 234, сотрудник почты вручает корреспонденцию представителю организации, проверяя полномочия лица на получение корреспонденции.

Факт вручения регистрируемых почтовых отправлений подтверждается подписью адресата (его уполномоченного представителя) или иным определенным оператором почтовой связи способом, обеспечивающим достоверное подтверждение факта вручения почтового отправления.

Действия работников при получении почтовой корреспонденции от имени юридического лица влекут за собой возникновение соответствующих прав и обязанностей у юридического лица, от имени которого они действуют (абзац 2 пункта 1 статьи 182 Гражданского кодекса РФ).

Судами отмечено, что в материалы дела не представлены доказательства вручения заказного письма лицу, не уполномоченному на получение почтовой корреспонденции, а равно доказательств нарушения почтовой организацией правил оказания услуг почтовой связи.

Кроме того, исходя из вышеприведенных разъяснений Пленума ВАС РФ от 30.07.13 N 61 юридическое лицо в любом случае должно предпринять все разумные и достаточные меры для получения почтовой корреспонденции по месту своего нахождения, в том числе и по исключению ситуаций по получению корреспонденции не уполномоченными лицами, и несет соответствующие риски непринятия таких мер, поскольку именно на нем лежит обязанность по надлежащей организации получения корреспонденции.

При указанных обстоятельствах, суды с учетом наличия в материалах дела списка почтовых отправлений с указанием наименования получателя - ООО "СТРОЙСТРИМ", адреса получателя, учитывая сведения, содержащиеся в отчете об отслеживании отправления с почтовым идентификатором ШПИ 80090552642656, полученные с официального сайта Почты России, пришли к выводу о наличии в материалах дела надлежащих доказательств соблюдения налоговым органом порядка направления решения N 788 от 14.09.2020.

Довод заявителя о том, что налоговый орган не представил доказательства, подтверждающие, что решение N 788 от 14.09.2020 было невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, например, передать по системе ТКС заявлялся и в суде апелляционной инстанции, был исследован судом и обоснованно отклонен, что нашло свое отражение в судебном акте. При этом судом отмечено, направление инспекцией решения от 14.12.2020 N 788 по почте в адрес налогоплательщика не нарушает нормы статьи 101 НК РФ.

Судами установлено, что инспекцией нарушения, указанные в пункте 14 статьи 101 НК РФ, в отношении ООО "СТРОЙСТРИМ" не допущены.

Из материалов дела следует, что ООО "СТРОЙСТРИМ" 10.11.2020 обратилось в инспекцию с просьбой направить в адрес общества копию решения от 14.09.2020 N 788 для ознакомления, в связи с неполучением указанного решения ни по каналам связи, ни по почте.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов.

Инспекцией в адрес налогоплательщика было направлено письмо от 17.11.2020 N 06-12/19498 с информацией о том, что копия решения камеральной налоговой проверки в отношении Общества повторно направлена по телекоммуникационным каналам связи.

Судами установлено и следует из материалов дела, что решение от 14.09.2020 N 788 направлено в адрес ООО "Стройстрим" 18.09.2020, фактически получено - 28.09.2020. Решение от 14.09.2020 N 788 вступило в законную силу 29.10.2020.

Таким образом, судами обоснованно отклонены доводы общества о том, что решения налогового органа N 3881, N 9710 вынесены до истечения срока апелляционного обжалования решения N 788 от 14.09.2020.

Суды, исследовав и оценив представленные в материалы дела документы, обоснованно признали доводы заявителя в отношении применения норм статьи 30 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ несостоятельными, поскольку судами установлено, что в период принятия решения от 14.09.2020 N 788 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должность Проценко М.Г. в соответствии с Приказом от 03.03.2020 N 52-к относилась к категории "руководители". Из представленных в материалы дела документов следует, что с Проценко М.Г. был заключен срочный служебный контракт сроком от 03.03.2021 N 9 на 1 год, а в соответствии с Приказом от 03.03.2021 N53-к Руководитель УФНС России Иванов Р.А. возложил на Проценко М.Г. исполнение обязанностей начальника Инспекции ФНС России по Центральному району г. Волгограда на неопределенный срок,

На основании вышеизложенного суды первой и апелляционной инстанции правомерно пришли к выводу об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований.

Судебная коллегия суда кассационной инстанции соглашается с выводами судов предыдущих инстанций, считает, что при рассмотрении заявления по существу суды полно и всесторонне определили круг юридических фактов, подлежащих исследованию и доказыванию, которым дали обоснованную юридическую оценку, и сделали правильный вывод о применении в данном случае конкретных норм материального и процессуального права, в связи с чем, основания для изменения или отмены судебных актов отсутствуют.

Все доводы кассационной жалобы заявителя, по которым он не согласен с оспариваемыми судебными актами, были предметом судебного разбирательства, им дана соответствующая оценка в обжалуемых судебных актах.

В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.

Доводы кассационной жалобы не подтверждают неправильного применения судами норм материального или процессуального права, а направлены на переоценку исследованных судами обстоятельств дела, представленных доказательств и сделанных на их основе выводов, что в силу положений статьи 286 АПК РФ не относится к компетенции суда кассационной инстанции.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27.09.2021 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2021 по делу N А12-10046/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.