Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 4 марта 2020 г. N Ф06-58898/20 по делу N А57-11510/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 03 марта 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 марта 2020 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хабибуллина Л.Ф.,

судей Хакимова И.А., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

заявителя - Павлюковского Е.С., доверенность от 07.09.2017,

ответчика - Требунского Е.А., доверенность от 14.05.2018,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью ДСК "ГРАСС-Саратов"

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 03.09.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2019

по делу N А57-11510/2019

по заявлению общества с ограниченной ответственностью ДСК "ГРАСС-Саратов" (ИНН: 6432005430, ОГРН: 1076432002624) заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 12 по Саратовской области о признании недействительным решения налогового органа в части,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ДСК "ГРАСС-Саратов" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Саратовской области (далее - инспекция) от 11.01.2019 N 1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на имущество организаций за 2015 год в размере 29 993 068 рублей, начисления пеней в размере 10 688 380 рублей и штрафа в размере 1 499 654 рублей.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 03.09.2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2019 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит отменить принятые по делу судебные акты, мотивируя неправильным применением судами норм материального права.

Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016. По результатам проверки составлен акт от 23.10.2018 N 08-13 и принято решение от 11.01.2019 N 1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислении налогов, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 22.04.2019, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества, решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с вынесенным решением налогового органа в обжалуемой части, заявитель обратился в арбитражный суд. Общество указывает на неправильное определением налоговым органом периода применения налогоплательщиком льготной ставки в размере 0,1 процента по налогу на имущество организаций в течение пяти налоговых периодов с момента отражения произведенных капитальных вложений в бухгалтерском балансе с 2010 по 2014 годы. По мнению общества, указанный период необходимо определять с 2011 по 2015 годы. Данные обстоятельства послужили основанием к неправомерному доначислению налога на имущество организаций за 2015 год с применением налоговой ставки в размере 2,2 процента, начислению пени и штрафа.

В соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1, 378.2 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 380 Кодекса по налогу на имущество организаций налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 1 статьи 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 N 73-ЗСО "О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций" (далее - Закон о налоге на имущество, Закон) налоговая ставка устанавливается в размере 2,2 процента.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 2 статьи 2 Закона по ставке в размере 0,1 процента облагается имущество созданное (приобретенное) и не входившее в состав налогооблагаемого имущества на территории области до начала реализации инвестиционного проекта организацией-инвестором, осуществившей капитальные вложения в расположенные на территории области основные средства в соответствии с приоритетными направлениями развития экономики области в размере не менее 50 миллионов рублей, а в строительстве в размере не менее 650 миллионов рублей, - в течение пяти налоговых периодов с момента отражения произведенных капитальных вложений в бухгалтерском балансе организации - налогоплательщика.

На основании пункта 3 статьи 2 Закона о налоге на имущество право налогоплательщика на применение ставки в размере, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи, возникает с даты постановки имущества на баланс.

Для применения ставки в размере, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи, налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган по месту уплаты налога следующие документы: заявление налогоплательщика; копию учредительных документов; документы, подтверждающие фактическое осуществление капитальных вложений в имущество; инвестиционный проект, в результате реализации которого создано (приобретено) имущество; документы, подтверждающие принадлежность имущества к категориям, предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что между министерством инвестиционной политики Саратовской области и заявителем ("инвестор") заключен инвестиционный договор от 19.02.2009 N 3, в соответствии с которым стороны осуществляют реализацию инвестиционного проекта, предусматривающего создание производства строительных блоков и плит из автоклавного ячеистого бетона в Саратовской области по адресу: Саратовский район на расстоянии 500 метров восточнее села Александровка (виды экономической деятельности по реализуемому инвестиционному проекту: 45.21.1 - производство общестроительных работ по возведению зданий, 26.6 - производство изделий из бетона, гипса и цемента, 45.21.7 - монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций, 45.25 - производство прочих строительных работ) с объемом инвестиций в основные средства не менее 2 323 050 000 рублей, сроком реализации с января 2008 года по февраль 2010 года (дата ввода в эксплуатацию завода в действие).

В 2010 году заявитель обратился в инспекцию с заявлением о предоставлении льготы по налогу на имущество в размере 0,1 процентов в связи с реализацией инвестиционного проекта на территории области.

В качестве обоснования правомерности применения указанной льготы в 2010 году обществом в инспекцию представлены следующие документы: соглашение о намерениях по осуществлению инвестиционного проекта от 21.12.2007, заключенное с Правительством Саратовской области и инвестором - закрытым акционерным обществом "МФК "ГРАС"; бизнес-план "Реализация инвестиционного проекта по созданию производства строительных блоков и плит из автоклавного ячеистого бетона в Саратовской области по адресу: Саратовский район, село Александровка, Промзона" (исполнитель - закрытое акционерное общество "МПРК ГРАС" сентябрь 2009 года); инвестиционный договор от 19.02.2009 N 3, заключенный между министерством инвестиционной политики Саратовской области (министерство) и заявителем (инвестор); инвестиционное свидетельство от 19.02.2009 N 3 серия А N 2009/003; инвентаризационная опись объектов основных средств, аналитические данные по счету N 08 "Вложения во внеоборотные активы: строительство и приобретение объектов основных средств" по состоянию на 01.10.2010 и 01.01.2011.

Заявитель представил в инспекцию первичную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2010 год, заявив льготную налоговую ставку 0,1 процентов в соответствии с подпунктом "а" пункта 2 статьи 2 Закона о налоге на имущество. При этом обществом в налоговый орган представлен бухгалтерский баланс за 2010 год, в котором отражены основные средства на конец проверяемого периода составляют 1 932 115 000 рублей. Расшифровки основных средств по состоянию на 01.01.2011; в бухгалтерском учете отражено поступление основных средств на счете N 01.01. "Основные средства организации" в сумме 1 933 708 510 рублей 79 копеек. Налогоплательщиком произведено начисление амортизации на счете N 02.01. "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01" в сумме 1 593 037 рублей 02 копеек, остаточная стоимость основных средств составила 1 932 115 473 рублей 77 копеек.

Данные обстоятельства послужили основанием для вывода инспекции о том, что право на применение льготной ставки 0,1 процентов у общества возникло с 2010 года и может применяться в течение пяти налоговых периодов по 2014 год включительно.

В связи с этим налоговым органом в оспариваемом решении указано об окончании периода льготной ставки 0,1 процентов в 2015 году и необходимости применении к объекту налогообложения по налогу на имущество организаций ставки в размере 2,2 процентов.

Общество считает ошибочным постановку на бухгалтерский баланс имущества, полученого в рамках инвестиционного проекта и заявление им налоговой льготы в 2010 году. Налогоплательщик ссылается на то, что завод по производству строительных блоков и плит из автоклавного ячеистого бетона по состоянию на 31.12.2010 требовал капитальных вложений для доведения до состояния готовности, отсутствовали первичные учетные документы для принятия на баланс объекта в 2010 году, отсутствовала техническая возможность эксплуатации завода в 2010 году (отсутствие необходимых сооружений, коммуникаций и т.д.). По мнению общества, льготная ставка в течение пяти налоговых периодов должна применяться с момента отражения капитальных вложений в полном объеме, в сумме не менее 2 323 050 000 рублей в соответствии с инвестиционным договором от 19.02.2009 N 3. Завод по производству строительных блоков и плит из автоклавного ячеистого бетона, как имущественный комплекс, фактически был введен в эксплуатацию в марте 2011 года, что указывает о необходимости применения льготной налоговой ставки по налогу на имущество организаций в течение пяти налоговых периодов с 2011 по 2015 год.

В обоснование данных доводов общество представило контракт на представление услуг от 29.03.2010 А30.02616-РS, заключенный с HESS FFC Systems B.V. (исполнитель), на оказание услуг по техническому сопровождению монтажа (шеф-монтаж) оборудования для производства автоклавного газобетона; копии табелей учета рабочего времени за I квартал 2011 года от HESS FFC Systems B.V. (исполнитель); оборотно-сальдовые ведомости по счету 01 за 2011 год; копии договоров (контрактов), заключенных с закрытым акционерным обществом "МПРК ГРАС", с товарными накладными ТОРГ 12, счет-фактурами и актами, датированными 2011 годом; копию договора купли-продажи от 04.12.2009 N 21-09, заключенного с обществом с ограниченной ответственностью "Северо-Задонский экспериментальный завод", с товарными накладными ТОРГ 12, счет-фактурами и актами, датированными 2011 годом; копии писем с подрядчиками (общества с ограниченной ответственностью "ДФС", HESS, МЕТСО, "Поволжская энергетическая компания", "Сигма-А") о недоработках и выявленных в 2011 году недостатках, акты о выбраковки оборудования и протоколов оперативного совещания по завершению строительных работ от 12.05.2011 и 13.05.2011.

Отказывая в удовлетворении заявления, суды правомерно исходили из следующего.

Законом о налоге на имущество сформулировано совокупность условий и порядок для применения пониженной ставки в размере 0,1 процентов.

Правила учета имущества установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (с учетом изменений и дополнений).

В силу пункта 4 названного Положения, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты (пункт 5 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01).

Исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, а именно, инвентарную опись по состоянию на 01.01.2011, в которой отражены основные средства (имущество), принятые на бухгалтерский баланс в 2010 году на общую сумму 1 932 115 000 рублей, (в том числе: нежилое здание административно бытовой корпус; сооружение ограждение; нежилое здание котельной; сооружение артезианская скважина; сооружение водопровода; сооружения газопровода; сооружение канализации; сооружения паропровода; сооружения резервуары запаса воды; трансформаторная подстанция; здание главного корпуса; компрессорная; насосная; склады готовой продукции), акт приемки законченного строительством объекта от 10.12.2010 N 3, в соответствии с которым строительно-монтажные работы по строительству завода по производству строительных блоков и плит из автоклавного ячеистого бетона согласно проектно-сметной документации на строительство завода закончены в ноябре 2010 года (в акте указано, что выполнен строительный объем, фактически совпадающий с указанным в проекте; на объекте установлено предусмотренное проектом оборудование; внешние наружные коммуникации холодного и горячего водоснабжения, канализации, теплоснабжения, газоснабжения, энергоснабжения и связи обеспечиваю нормальную эксплуатацию; работы по озеленению, устройству верхнего покрытия подъездных дорог к зданию, тротуаров выполнены), разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от 27.12.2010 N RU64532301-201/09-23, разрешение на допуск в эксплуатацию энергоустановки от 28.05.2010 N 229/10-СВ, выданное Средне-Волжским Управлением Ростехнадзора, по адресу завода по производству строительных блоков и плит, акт приемки законченного строительства объекта от 28.10.2010 N 32, подписанный между заявителем (заказчик) и обществом с ограниченной ответственностью "ДФС" (исполнитель) о принятии объекта котельной завода, заключение Инспекции государственного строительного надзора от 23.12.2010 N 107/10 готовности и соответствии нормативным требованиям завода по производству строительных блоков и плит из автоклавного ячеистого бетона, что соответствует акту проверки при строительстве объекта капитального строительства от 17.12.2010, суды пришли к выводу о том, что представленные в материалы дела первичные и бухгалтерские документы подтверждают принятие обществом в 2010 году к учету вновь созданного на территории Саратовской области имущества, в рамках инвестиционного проекта с капитальным вложением более 650 миллионов рублей, что соответствует требованиям, содержащимся в подпункте "а" пункта 2 статьи 2 Закона о налоге на имущество. Соответственно, заявленная льгота на имущество в 2010 году была обоснованной и её необходимо было применять с 2010 по 2014 год.

Суды отклонили довод общества о том, что объект налогообложения по налогу на имущество организаций возникает после введения в эксплуатацию всего имущественного комплекса и после получения первой продукции, как не соответствующий налоговому законодательству и инвестиционному проекту. Как отметили суды, представленные обществом документы, включая первичные документы и переписка с подрядчиками о выполнении работ в 2011 году свидетельствуют о том, что налогоплательщиком в 2011 году осуществлялась хозяйственная деятельность, направленная на обеспечение деятельности уже введенного в эксплуатацию имущественного комплекса завода в целом, а также создавались новые объекты налогообложения по налогу на имущество организаций.

При этом в материалах дела имеется скриншот официального сайта заявителя (www.dskgras.ru), на котором размещена информация: "В 2008 году в Саратовской области состоялась церемония закладки первого камня в основание завода по производству ячеистого газобетона автоклавного твердения. А уже в декабре 2010 года произведен технический запуск завода и получена первая продукция".

Учитывая изложенное суды правильно признали неправомерным применение заявителем пониженной ставки по налогу на имущество организаций в размере 0,1 процентов за 2015 год и, соответственно, обоснованным доначисление инспекцией оспариваемых сумм налога на имущество, пени и штрафа.

Кассационная инстанция, поддерживая выводы судов, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных судами.

Переоценка фактических обстоятельств дела, установленных судами в ходе рассмотрения дела, в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судами не допущено. Поэтому оснований для удовлетворения жалобы и отмены принятых по данному делу судебных актов у кассационной инстанции не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 03.09.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2019 по делу N А57-11510/2019 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.