Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 12 февраля 2019 г. N Ф06-43096/19 по делу N А12-15953/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 07 февраля 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 февраля 2019 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Логинова О.В.,

судей Егоровой М.В., Ольховикова А.Н.,

при участии представителей:

заявителя - Дорожкина М.В. (директор),

ответчика - Борисовой Е.Н. (доверенность от 09.01.2019 N 18),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Эксклюзив-Сервис"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 23.08.2018 (судья Маслова И.И.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2018 (председательствующий судья Кузьмичев С.А., судьи Землянникова В.В., Комнатная Ю.А.)

по делу N А12-15953/2018

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Эксклюзив-Сервис" (ИНН 3445053588, ОГРН 1023403849699), г. Волгоград, к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Эксклюзив-сервис" (далее - заявитель, ООО "Эксклюзив-сервис", общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением (с учетом уточнений) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 22.02.2018 N 08-12/12659; об обязании вернуть излишне уплаченные налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 57 160 руб., штраф в размере 11 432 руб. и пени в размере 2 385 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 23.08.2018 в удовлетворении заявленных требований обществу отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2018 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 23.08.2018 оставлено без изменения.

Общество, не согласившись с принятыми судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить их и принять по делу новый судебный акт.

В кассационной жалобе общество настаивает на правомерности применения им нулевой ставки по НДС при импорте медицинского товара.

Директор общества в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель инспекции в судебном заседании отклонил кассационную жалобу общества по основаниям, изложенным в отзыве.

Проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по косвенным налогам (по НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза за август 2017 года, представленной ООО "Эксклюзив-сервис".

По результатам проверки инспекцией принято решение от 22.02.2018 N 08-12/12659 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату (неполную уплату) НДС, в виде штрафа в сумме 11 432 руб.

ООО "Эксклюзив- сервис" также предложено уплатить налог в размере 57 160 руб., соответствующие пени в размере 2 385,95 руб.

Основанием для принятия оспариваемого решения стал вывод инспекции о том, что реализация на внутреннем рынке РФ ввезенного обществом товара подлежит налогообложению НДС по ставке 10 %.

Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области решением от 18.04.2018 N 499 оставило решение инспекции без изменения.

Не согласившись с указанным решением инспекции, общество оспорило его в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций, исходя из анализа исследованных доказательств, имеющихся в материалах дела, и установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств, пришли к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований, при этом правомерно исходили из следующего.

Согласно пункту 2 статьи 150 НК РФ не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, в том числе важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 N 1042 в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 31.12.2016 N 1581 (далее - Перечень N 1042) утвержден Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС.

При этом, в разделе I Перечня N 1042 "Важнейшие и жизненно необходимые медицинские изделия" и разделе IV "Протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним" ввозимые обществом товары по коду ОКП 94 3820 прямо не поименованы, а в пункте 8 раздела I Перечня N 1042 указан общий код "Изделия травматологические 94 3800 (изделия для соединения костей; изделия для воздействия на кости; изделия корректирующие)" из кода ТН ВЭД ЕАЭС 9021.

В то же время согласно подпункту 4 пункта 2 и пункту 5 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации медицинских изделий, за исключением важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Указанные положения применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно последнему абзацу пункта 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 N 688 утвержден Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 % при их ввозе в Российскую Федерацию (далее - Перечень N 688).

Согласно Перечню N 688 код ввезенного ООО "Эксклюзив-сервис" товара 9021 29 000 0, которому соответствует наименование подсубпозиции "Прочие", входящей в позицию "Приспособления ортопедические, включая костыли, хирургические ремни и бандажи; шины и прочие приспособления для лечения переломов; части тела искусственные; аппараты слуховые и прочие приспособления, которые носятся на себе, с собой или имплантируются в тело для компенсации дефекта органа или его неработоспособности".

Согласно Примечанию 1 к Перечню N 688 коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в данном перечне, применяются в отношении медицинских изделий, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения.

Материалами дела установлено, что ООО "Эксклюзив-сервис" в соответствии с договором поставки от 31.05.2017 N 1ВГ, заключенным с ООО "Топ Рэйт Имплантс" (Беларусь, г. Минск), осуществляло ввоз имплантатов зубных, трансфера слепочного, имплантовода для ключа-трещотки, колпачка выжигаемого на территорию Российской Федерации.

На основании международной товарно-транспортной накладной на перевозку товара, а также счетов-фактур, полученных от иностранного поставщика, ввоз товаров осуществлялся в период с 16.08.2017 по 21.08.2017. Товар принят к учету в августе 2017 года на сумму 571 600 руб.

В регистрационных удостоверениях на медицинские изделия, выданных в отношении вышеуказанных товаров, указан код ОКИ 94 3820.

В заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 04.09.2017 N 3444040920170001 обществом указан код товара ТН ВЭД 9021 29 000 0.

В соответствии с налоговой декларацией по косвенным налогам за август 2017 года, представленной ООО "Эксклюзив-сервис" в налоговый орган 04.09.2017, сумма импортируемых товаров, не подлежащих налогообложению НДС (освобождаемых от налогообложения), составляет 571 600 руб.

Товар, ввезенный ООО "Эксклюзив-сервис" в период с 16.08.2017 по 21.08.2017, прямо указан в Перечне N 688 (в редакции, действующей в спорном периоде), с указанием кода ТН ВЭД ЕАЭС до уровня подсубпозиции 9021 29 000 0.

Как правильно указали суды, в Перечне N 1042 указаны лишь общая группа товаров по ОКП и товарная позиция ТН ВЭД ЕАЭС, в которые включен спорный товар.

Таким образом, учитывая прямое включение кода 9021 29 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, указанного заявителем в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в Перечень N 688, представление на ввезенные обществом имплантаты стоматологические регистрационных удостоверений, суды пришли к обоснованному выводу о том, что рассматриваемые товары не могут быть отнесены к товарам, не подлежащим обложению НДС, и облагаются по ставке 10 %.

Как правильно указали суды, Примечание I к Перечню N 688 в редакции Постановления Правительства РФ от 23.01.2018 N 50 вступила в силу с 25.01.2018 и не действовала в проверяемом периоде (август 2017 года), в связи с чем, ссылка общества на данное Примечание обоснованно отклонена судами.

Пунктом 5 статьи 72 Договора от 29.05.2014 "О Евразийском экономическом союзе" предусмотрено, что ставки косвенных налогов во взаимной торговле при импорте товаров на территорию государства-члена не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары при их реализации на территории этого государства.

Пунктом 17 раздела III "Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору от 29.05.2014) установлено, что суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары.

Как уже указывалось выше, код товара, ввезенного Обществом, содержится только в Примечании II Перечня N 688.

Исходя из положений статьи 164 НК РФ для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников -Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.

Применение налоговой ставки 10 % в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории Российской Федерации либо товар был ввезен на территорию Российской Федерации, поскольку из пункта 2 статьи 164 НК РФ не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия (пункт 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость").

Таким образом, вопреки доводам общества, как правильно указали суды, реализация на внутреннем рынке РФ ввезенного обществом товара подлежит налогообложению НДС по ставке 10%, что не противоречит положениям Договора о Евразийском экономическом союзе.

Учитывая вышеизложенное, суды обоснованно отказали обществу в удовлетворении требований.

Кассационная жалоба не содержит новых доводов, все доводы были предметом рассмотрения в судах предыдущих инстанций.

Эти доводы направлены на переоценку выводов судов, поскольку, не опровергая выводов судов, они сводятся исключительно к несогласию с оценкой установленных обстоятельств по делу, что не может рассматриваться в качестве основания для отмены судебных актов. Само по себе несогласие с выводами суда не является основанием для отмены судебного акта.

В соответствии с пунктом 1 статьи 333.40 НК РФ ООО "Эксклюзив-Сервис" подлежит возврату излишне уплаченная за подачу кассационной жалобы государственная пошлина.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 23.08.2018 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2018 по делу N А12-15953/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Эксклюзив-Сервис" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1500 рублей, перечисленную по платежному поручению от 07.12.2018 N 250.

Выдать справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.