Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16 января 2019 г. N Ф06-40798/18 по делу N А55-7099/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 09 января 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 января 2019 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Егоровой М.В., Логинова О.В.,

в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда РФ в Центральном районе городского округа Тольятти Самарской области (межрайонное)

на решение Арбитражного суда Самарской области от 10.07.2018 (судья Мехедова В.В.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2018 (председательствующий судья Апаркин В.Н., судьи Кувшинов В.Е., Драгоценнова И.С.)

по делу N А55-7099/2018

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ЭнергоСоюзСтрой-Тольяттинский Трансформатор" (ОГРН 1146324003924, ИНН 6324049617), г. Тольятти к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда РФ в Центральном районе г. Тольятти и Ставропольском районе Самарской области, г. Тольятти, о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ЭнергоСоюзСтрой-Тольяттинский Трансформатор" (далее - заявитель, общество, ООО "ЭнергоСоюзСтрой-Тольяттинский Трансформатор") обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконным решения Управления Пенсионного фонда РФ в Центральном районе г. Тольятти и Ставропольском районе Самарской области (далее - Управление) N 077V12170001027/58 от 13.12.2017 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в полном объеме.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 10.07.2018 заявление удовлетворено.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2018 Решение Арбитражного суда Самарской области от 10.07.2018 по делу N А55-7099/2018 оставлено без изменения.

Управление, не согласившись с указанными судебными актами в части начисления страховых взносов по дополнительному тарифу на выплаты в пользу работника, занятого на работах с вредными, тяжелыми или опасными условиями труда, взыскания судебных расходов по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб., обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить вышеуказанные судебные акты в части.

Управление, общество в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без их участия.

Поскольку заявителем кассационной жалобы принятые по делу судебные акты обжалуются только в части, то суд кассационной инстанции рассматривает дело в пределах доводов кассационной жалобы (часть 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ)).

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, приходит к нижеследующим выводам.

В порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее- АПК РФ) суд апелляционной инстанции произвел замену ответчика Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда РФ в Центральном районе г. Тольятти и Ставропольском районе Самарской области на Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда РФ в Центральном районе городского округа Тольятти Самарской области (межрайонное).

Как установлено судами и следует из материалов дела, Управлением была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт выездной проверки от 15.11.2017 N 077V10170001295/83.

По результатам выездной проверки вынесено решение от 13.12.2017 N 077V12170001027/58 о привлечении ООО "ЭнергоСоюзСтрой - Тольяттинский Трансформатор" к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 ФЗ-212 "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в виде штрафа в размере 87 322,13 руб.

Решением установлена недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд Российской Федерации в сумме 435 188,13 руб. за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, в том числе в результате занижения базы для начисления страховых взносов на 10 254 755,38 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1 422,52 руб. за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, в том числе в результате занижения базы для начисления страховых взносов на 27892,64 руб.

Обществу также предложено уплатить страховые взносы в сумме 436 610,65 руб., а также начислены пени в сумме 67561,03 руб.

Данное решение Управления обществом было обжаловано в ГУ - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Самарской области. По результатам рассмотрения жалобы решение от 13.12.2017 г. было оставлено в силе.

Заявитель, полагая, что решение Управления противоречит закону и нарушает его права, обратился в суд с соответствующим заявлением.

Как установлено судами предыдущих инстанций, в период с 2014 по 2016 гг. в ООО "ЭСС-ТТ" были заключены трудовые договоры по следующим должностям:

- монтажник по монтажу стальных и железобетонных конструкций,

- электрогазосварщик,

- мастер строительно-монтажных работ.

Организацией была проведена специальная оценка условий труда от 08.02.2016 г. (заключение N 148/11/72-15-63 от 27.01.2016 г.). В случае отсутствия у плательщика аттестации рабочих мест и оценки условий труда в отношении таких рабочих мест применяется дополнительный тариф страховых взносов в соответствии с частью 2 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Как указало Управление, ООО "ЭСС-ТТ" обязана начислять страховые взносы по дополнительному тарифу на выплаты в пользу работников с момента возникновения с ними трудовых отношений в 2014 г. в размере 4%, в 2015 г. в размере 6%, в январе 2016 г. в размере 6%, а с февраля 2016 г. 2%.

Рассматривая настоящий спор, суды пришли к выводу об отсутствии у общества оснований для применения предусмотренных статьей 58.3 Закона N 212-ФЗ дополнительных тарифов страховых взносов, поскольку начисление данных страховых взносов зависит от того, включается или нет такой период работы в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости.

Кроме того, по мнению судов, из материалов дела не усматривается, что за период с 2014 по 2016 гг. ООО "ЭССТТ" были заключены договоры с заказчиками, в соответствии с которыми работники организации были бы заняты на вредных и опасных работах в течение полного дня или не менее 80 % рабочего времени.

Работники, работавшие на должностях: монтажник по монтажу стальных и железобетонных конструкций, мастер строительно-монтажных работ, электрогазосварщик, фактически выполняли работы другого характера, не связанные с тяжелыми условиями труда, в связи с этим сам по себе факт принятия указанных работников на вышеперечисленные должности о необходимости начисления спорных страховых взносов не свидетельствует. При установлении возможности начисления дополнительных взносов необходимо исходить не просто из совпадения наименования должности с должностью, внесенной в Список N 2, а из характера выполняемой работником работы (работы в тяжелых, вредных или опасных условиях труда, дающие право на досрочную пенсию по старости).

Однако, судебная коллегия считает, что при рассмотрении настоящего дела судами не было учтено следующее.

Статья 58.3 Закона N 212-ФЗ устанавливает дополнительные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ).

При этом согласно положениям статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ условием, при котором страховые взносы следует уплачивать по дополнительным тарифам, является занятость работников на соответствующих видах работ с особыми условиями труда, независимо от режима этой занятости (полной или частичной).

Закон N 212-ФЗ не содержит каких-либо исключений относительно начисления страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении выплат работникам, занятым на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ), менее 80% рабочего времени.

Кроме того, страховые взносы имеют ряд особенностей, вытекающих из сущности обязательного социального страхования, в том числе пенсионного страхования. Уплатой страховых взносов обеспечиваются не только частные интересы застрахованных лиц, но и публичные интересы, связанные с реализацией принципа социальной солидарности поколений.

Так, в частности, принцип солидарности поколений реализуется посредством Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ), статья 3 которого устанавливает, что тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации делится на солидарную и индивидуальную части. При этом солидарная часть тарифа страховых взносов предназначена для формирования денежных средств в целях осуществления фиксированной выплаты к страховой пенсии и в иных целях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе на выплату досрочных пенсий, а индивидуальная часть тарифа страховых взносов предназначена для формирования денежных средств и пенсионных прав застрахованного лица, учитывается на его индивидуальном лицевом счете в целях определения размеров страховой пенсии (без учета фиксированной выплаты к страховой пенсии), накопительной пенсии.

В соответствии со статьей 33.2 Закона N 167-ФЗ дополнительный тариф страховых взносов составляет солидарную часть тарифа страховых взносов. При этом страховые взносы по дополнительным тарифам, уплаченные в отношении работников, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в подпунктах 1-18 части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ), предназначены для общей системы формирования пенсий всем работникам, работающим во вредных и опасных условиях труда.

Из положений статьи 6 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ) также следует, что дополнительный тариф страховых взносов, составляя солидарную часть страхового взноса, не зачисляется на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц, занятых на упомянутых видах работ.

Поэтому согласно положениям Законов N 212-ФЗ, N 167-ФЗ, N 27-ФЗ, дополнительный тариф страховых взносов, уплачиваемый организациями в целях обеспечения права работника на получение досрочной страховой пенсии по старости, имеет иное целевое назначение - обеспечение выплаты досрочных страховых пенсий в государственном масштабе.

Таким образом, с выплат в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ) в режиме неполном занятости (менее 80% рабочего времени), работодатель обязан исчислять страховые взносы в пенсионный фонд по дополнительным тарифам в общеустановленном порядке.

Указанная позиция изложена в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 07.09.2018 N 309-КГ18-5069, от 19.12.2018 N 310-КГ18-13800.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене в части признания незаконным Решения Управления Пенсионного фонда Российский Федерации в Центральном районе г. Тольятти и Ставропольском районе Самарской области N 077V12170001027/58 от 13.12.2017 в части неправомерности начисления страховых взносов по дополнительному тарифу на выплаты в пользу работника, занятого на работах с вредными, тяжелыми или опасными условиями труда, с принятием нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленных требований в указанной части.

Согласно правовым позициям, изложенным в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.11.2008 N 7959/08, постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 11.07.2017 N 20-П и определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 11.08.2017 N 302-КГ17-4293 в случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном размере.

Применительно к указанным разъяснениям, возложение на Управление 3000 рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины произведено судами обоснованно.

При таких обстоятельствах, суд кассационной инстанции считает, что обжалуемые судебные акты в части взыскания с Управления 3000 рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины, подлежат оставлению без изменения.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 10.07.2018 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2018 по делу N А55-7099/2018 в части признания незаконным Решения Управления Пенсионного фонда Российский Федерации в Центральном районе г. Тольятти и Ставропольском районе Самарской области N 077V12170001027/58 от 13.12.2017 в части неправомерности начисления страховых взносов по дополнительному тарифу на выплаты в пользу работника, занятого на работах с вредными, тяжелыми или опасными условиями труда, отменить.

В указанной части принять новый судебный акт.

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью "ЭнергоСоюзСтрой-Тольяттинский Трансформатор" в данной части отказать.

В части взыскания с Управления Пенсионного фонда РФ в Центральном районе г. Тольятти и Ставропольском районе Самарской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью "ЭнергоСоюзСтрой-Тольяттинский Трансформатор" судебных расходов по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей, в удовлетворении кассационной жалобы отказать, судебные акты оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.