Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22 января 2024 г. N Ф02-7373/23 по делу N А19-22533/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 17 января 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 января 2024 года.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Левошко А.Н.,

судей: Рудых А.И., Шелёминой М.М.,

при участии в судебном заседании до и после объявления перерыва представителей: Общества с ограниченной ответственностью "РУСАЛ Тайшетский алюминиевый завод" - Джальчинова Д.Л. (доверенность N ТАЗ-ДВ-22-0079 от 21.10.2022, паспорт, диплом), Громовой Ю.Ю. (доверенность N ТАЗ-ДВ-22-0088, паспорт, диплом), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Иркутской области и Управления Федеральной налоговой службы России по Иркутской области - Рыкун Л.О. (доверенности N 08-18/023 от 09.01.2024, N 08-11/020266 от 15.11.2023, служебное удостоверение, диплом),

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "РУСАЛ Тайшетский алюминиевый завод" на решение Арбитражного суда Иркутской области от 19 июля 2023 года по делу N А19-22533/2022 и постановление Четвёртого арбитражного апелляционного суда от 03 октября 2023 года по тому же делу,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "РУСАЛ Тайшетский алюминиевый завод" (ОГРН 1063815015494, ИНН 3815011264, далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Иркутской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения N 01/887 от 16.03.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы России по Иркутской области (далее - управление).

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 19 июля 2023 года, оставленным без изменения постановлением Четвёртого арбитражного апелляционного суда от 03 октября 2023 года, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, общество обратилось в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение и постановление судов отменить, заявленные требования удовлетворить.

По мнению заявителя жалобы, условия применения льготы по налогу на имущество организаций (далее - налог на имущество) в Иркутской области для участников региональных инвестиционных проектов (далее - РИП) регулируются исключительно положениями Закона Иркутской области от 08.10.2007 N 75-оз "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 75-оз), а положения пункта 3 статьи 25.8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в данном случае неприменимы, следовательно, выводы судов об отсутствии у налогоплательщика оснований для применения льготной налоговой ставки по налогу на имущество в 2020 году ввиду того, что последний только в 2020 году включен в реестр участников РИП и не мог принимать в расчет инвестиции, произведенные до получения данного статуса - в 2019 году, являются ошибочными, противоречащими требованиям части 8 статьи 2 Закона N 75-оз; таким образом, право на применение пониженной ставки налога на имущество возникает в налоговом периоде, в котором налогоплательщик включен в реестр участников РИП, при наличии необходимого размера соответствующих инвестиций в предшествующем налоговом периоде, а противоположный подход, при котором не учитывается сумма инвестиций, произведенных до получения статуса участника РИП, не соответствует целям введения налоговой льготы - созданию благоприятных условий для инвестиционной деятельности, ставит в более привилегированное положение налогоплательщиков, осуществивших инвестиции после включения их в реестр участников РИП, что нарушает принцип равенства налогоплательщиков; ссылка апелляционного суда на судебную практику по делу N А78-14744/2019, а также письмо Министерства финансов Иркутской области от 09.08.2021 является необоснованной.

Отзывы на кассационную жалобу не представлены.

Арбитражным судом Восточно-Сибирского округа на основании статьи 163 АПК РФ в судебном заседании объявлялся перерыв с 10.01.2024 до 12 часов 00 минут 17.01.2024, о чем сделано публичное извещение.

Участвующие в судебном заседании представители общества поддержали доводы кассационной жалобы, просили обжалуемые судебные акты отменить, представитель инспекции и управления возражал против доводов общества, просил в удовлетворении кассационной жалобы отказать.

Проверив в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов о применении норм права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, а также с учетом доводов, содержащихся в кассационной жалобе, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, налоговым органом в отношении общества проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на имущество за 2020 год, по итогам которой составлен акт налоговой проверки N 05/4990 от 06.08.2021 и принято решение N 01/887 от 16.03.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен налог на имущество в размере 1 229 681 рубля.

Решением управления N 26-13/012214@ от 06.07.2022 апелляционная жалоба общества на решение инспекции N 01/887 от 16.03.2022 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об его оспаривании.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций исходили из отсутствия у налогоплательщика права на применения льготной налоговой ставки по налогу на имущество за 2020 год, обоснованности доначисления налоговым органом данного налога по результатам проведенной проверки, в связи с чем пришли к выводам о законности решения налогового органа и отсутствии нарушения им прав и законных интересов общества.

В силу положений главы 24 АПК РФ требование об оспаривании принятых органом власти решений может быть удовлетворено при доказанности наличия совокупности следующих условий: несоответствие данных решений закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ). Установив отсутствие совокупности указанных условий, арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 АПК РФ).

На основании части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемых решений закону или иному нормативному правовому акту, законности из принятия, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемых решений, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия, возлагается на орган, который вынес соответствующие решения. Изложенные положения процессуального закона не освобождают лиц, оспаривающих данные решения, от обязанности доказывания оснований своих требований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1); льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах (пункт 3).

Статьей 372 НК РФ предусмотрено, что налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (пункт 1); устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога; при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (пункт 2).

На основании положений Главы 30 Части второй НК РФ (Налог на имущество организаций) Законом N 75-оз на территории Иркутской области, включая территорию Усть-Ордынского Бурятского округа, установлен и введен в действие налог на имущество организаций.

Согласно статье 2 данного Закона организации - участники региональных инвестиционных проектов с момента включения в реестр участников региональных инвестиционных проектов которых прошло не более десяти лет, в отношении объектов основных средств, используемых в деятельности, осуществляемой при реализации региональных инвестиционных проектов, уплачивают налог в размере 50 процентов от установленной налоговой ставки в течение налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором объем инвестиций в основные средства в результате реализации регионального инвестиционного проекта составил более 4 000 миллионов рублей и ввод основных средств превысил 25 процентов от общей остаточной стоимости основных средств на конец отчетного налогового периода, при условии, если отношение исчисленной налоговой базы по налогу за отчетный налоговый период к исчисленной налоговой базе по налогу за базовый налоговый период превысило 2,0 x ИПЦt (пункт 5 части 4); налоговые льготы, предусмотренные частью 4 настоящей статьи, применяются не ранее налогового периода, в котором участник регионального инвестиционного проекта включен в реестр участников региональных инвестиционных проектов (часть 8).

Как следует из пункта 1 статьи 25.8 НК РФ, региональным инвестиционным проектом признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет установленным данным пунктом требованиям.

Из статьи 25.9 НК РФ следует, что налогоплательщиком - участником регионального инвестиционного проекта признается российская организация, которая получила в порядке, установленном главой 3.3 НК РФ, статус участника регионального инвестиционного проекта и которая непрерывно в течение указанных в пункте 2 - 5 статьи 284.3 НК РФ налоговых периодов применения налоговых ставок, установленных пунктом 1.5 статьи 284 НК РФ, отвечает одновременно требованиям, установленным подпунктом 1 пункта 1; организация получает статус участника региональных инвестиционных проектов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи со дня включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов в порядке, предусмотренном главой 3.3 НК РФ (подпункт 1 пункта 3).

Согласно абзацу 4 пункта 3 статьи 25.8 НК РФ при определении объема капитальных вложений не учитываются затраты, понесенные российскими организациями, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 25.9 НК РФ, на создание (приобретение) зданий, сооружений, расположенных на земельных участках, на которых осуществляется реализация инвестиционного проекта, на дату включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов (пункт 3).

Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив представленные участвующими в деле лицами в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, руководствуясь изложенными нормами материального права, обоснованно установили, что распоряжением Министерства экономического развития Иркутской области N 62-96-мр от 17.07.2020 общество, реализующее инвестиционный проект "Строительство 1-го пускового комплекса Тайшетского алюминиевого завода в г. Тайшете Иркутской области", с 01.08.2020 включено в реестр участников РИП, в связи с чем в налоговой декларации по налогу на имущество за 2020 год применило налоговую льготу в размере 50% от установленной налоговой ставки за соответствующий налоговый период в отношении объектов основных средств, используемых в деятельности, осуществляемой при реализации РИП, установленную пунктом 5 части 4 статьи 2 Закона N 75-оз; однако при определении условий применения данной льготы по налогу на имущество налогоплательщиком учтены инвестиции, направленные на создание объектов основных средств за предыдущий период - в 2019 году, в котором общество еще не являлось участником РИП - не было включено в соответствующий реестр, следовательно, правовые основания для применения заявленной льготы в 2020 году отсутствовали; с учетом изложенной установленной по результатам судебного разбирательства совокупности обстоятельств суды признали обоснованным доначисление обществу спорных сумм налога на имущество, в связи с чем пришли к правильным выводам о законности решения налогового органа и отсутствии нарушения им прав и законных интересов общества, правомерно на основании части 3 статьи 201 АПК РФ отказав в удовлетворении заявленных требований.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, что вышеизложенные выводы судов первой и апелляционной инстанций основаны на надлежащей оценке всех доказательств, представленных участвующими в деле лицами в обоснование своих требований и возражений, установлении всех обстоятельств, имеющих значение для рассмотрения настоящего спора, и правильности применения положений норм материального права, регулирующих рассматриваемые правоотношения, а также соблюдении норм процессуального права.

Вопреки доводам общества ссылка апелляционного суда на судебную практику по делу N А78-14744/2019, является обоснованной, поскольку соотносится с правовым подходом, изложенным судами в настоящем деле.

Ссылка заявителя жалобы на неприменение судами положений части 8 статьи 2 Закона N 75-оз подлежит отклонению, поскольку регулирующим порядок применения заявленной обществом льготы пунктом 5 части 4 статьи 2 Закона N 75-оз во взаимосвязи с иными положениями данного закона и главы 3.3 НК РФ прямо определен первый налоговый период ее применения с учетом периода возникновения у налогоплательщика статуса участника региональных инвестиционных проектов и достижения необходимого объема инвестиций в основные средства в результате реализации соответствующего проекта.

Иные доводы заявителя жалобы по существу основаны на неверном толковании вышеизложенных норм права, сводятся к несогласию с выводами судов по существу спора и направлены на переоценку представленных участвующими в деле лицами доказательств и установление обстоятельств, отличных от установленных судами первой и апелляционной инстанций, что в силу требований статьи 286 АПК РФ и разъяснений, содержащихся в пункте 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 13 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции", не входит в полномочия суда округа.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о том, что обжалуемые судебные акты на основании пункта 1 части 1 статьи 287 АПК РФ подлежат оставлению без изменения.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия постановления на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена им под расписку.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 19 июля 2023 года по делу N А19-22533/2022 и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03 октября 2023 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.