Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 20 ноября 2019 г. N Ф03-5236/19 по делу N А16-514/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 14 ноября 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 ноября 2019 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

Председательствующего судьи: Черняк Л.М.

Судей: Меркуловой Н.В., Никитиной Т.Н.

при участии: от общества с ограниченной ответственностью "Кимкано-Сутарский горно-обогатительный комбинат": Микулин А.И., представитель по доверенности от 19.03.2019 N КС ГОК-43; Каминский Н.А., представитель по доверенности от 23.10.2017 N 79АА 0171911; от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Биробиджану Еврейской автономной области: Соболева Ю.А., представитель по доверенности от 14.02.2019 N 02/01320; Исаева Ю.В., представитель по доверенности от 14.10.2019 N 02-01/08941;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Биробиджану Еврейской автономной области на решение от 20.05.2019, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2019 по делу N А16-514/2019 Арбитражного суда Еврейской автономной области

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кимкано-Сутарский горно-обогатительный комбинат" (ОГРН 1047796563077, ИНН 7703525082, адрес: просп. 60-летия СССР, д. 22Б, г. Биробиджан, Еврейская Автономная обл., 679000)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Биробиджану Еврейской автономной области (ОГРН 1047900053750, ИНН 7901005800, адрес: ул. Комсомольская, д. 11А, г. Биробиджан, Еврейская автономная обл., 679000)

о признании недействительным решения

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Кимкано-Сутарский горнообогатительный комбинат" (далее - ООО "КС ГОК", общество) обратилось в Арбитражный суд Еврейской автономной области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Биробиджану Еврейской автономной области (далее - инспекция, налоговый орган) от 12.10.2018 N 93 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 20.05.2019, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2019, заявленные требования удовлетворены.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), по кассационной жалобе налогового органа полагающего, что решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций приняты с неправильным применением норм материального права, в связи с чем просит их отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Налоговый орган приводит доводы о том, что в соответствии со статьей 284.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях расчета процентной доли курсовые разницы не подлежат учету в составе доходов от реализации товаров произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта (далее - РИП); у общества отсутствует право применить пониженные ставки по налогу на прибыль организаций за 2017 год, в связи с невыполнением установленного пунктом 1 статьи 284.3 НК РФ условия; при определении процентной доли доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, доходы в виде положительных курсовых разниц, предусмотренные пунктом 11 статьи 250 НК РФ, не учитываются; вывод судов о том, что положения пункта 1 статьи 284.3 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2018), имею обратную силу и распространяются на рассматриваемые правоотношения (налоговый период 2017 года) противоречит законодательству Российской Федерации и не соответствует нормам материального права; положения статьи 284.3 НК РФ не могут относиться к актам, устраняющим или смягчающим ответственность.

Общество в отзыве на кассационную жалобу выразило несогласие с позицией инспекции, просило обжалуемые судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, а также правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и соблюдение процессуального законодательства, суд округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, ООО "КС ГОК" в соответствии с пунктом 1 статьи 246 НК РФ является налогоплательщиком налога на прибыль организаций и участником РИП (внесено в реестр РИП 16.07.2015).

28.03.2018 общество по телекоммуникационным каналам связи представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль организации за 2017 год, в подразделе 1.1 раздела 1 которой отражена сумма налога подлежащего уплате 134 612 813 руб., из которых: 20 191 922 руб. - в бюджет Российской Федерации; 114 420 891 руб. - в бюджет субъекта Российской Федерации. Сумма налога уплачена обществом в исчисленном объеме 28.03.2018.

29.03.2018 обществом в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2017 год (корректировка N 1) по месту учета организации - участника РИП. В уточненной декларации показатели расчета налога на прибыль не изменились.

24.04.2018 общество в инспекцию представило уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2017 год (корректировка N 2) где общество в подразделе 1.1 раздела 1 декларации отразило сумму налога к доплате 0 руб.; налоговая база не уменьшена на сумму части убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, налоговая база для исчисления налога указана в размере 1 346 128 128 руб. и ставка налога в размере 0%, в связи с чем сумма налога, подлежащая уплате в бюджет уменьшена на 134 612 813 руб. (в т.ч. в федеральный бюджет - 20 191 922 руб. и в бюджет субъекта - 114 420 891 руб.), по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (корректировка N 1).

На требование инспекции от 26.04.2018 N 2003 общество ответило, что в декларации по налогу на прибыль (первичная и уточненная N 1) за 2017 год при применении пункта 1 статьи 284.3 НК РФ в доходах от реализации продукции РИП им не были учтены положительные курсовые разницы, полученные в результате перерасчета на отчетные даты задолженности по валютному кредиту (кредитор - Industrial and commercial Bank of China и ЗАО "Торгово-промышленный банк Китая" (Москва), соглашение от 13.12.2010). А в уточненной N 2 декларации по налогу на прибыль обществом включены указанные курсовые разницы в доход от реализации продукции РИП, что дает право применить льготные ставки по налогу на прибыль организаций ко всей налоговой базе, полученной с начала налогового периода 2017 года.

Общество 30.05.2018 представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2017 год (корректировка N 3), с указанием суммы льгот в размере 269 225 128 руб. по строке 351 "разница между суммой налога, рассчитанной по налоговой ставке 20% и суммой налога, исчисленной с применением пониженных налоговых ставок".

ООО "КС ГОК" по требованию инспекции представило регистры налогового учета по видам доходов; расчет доли доходов; расчет доходов в виде положительной курсовой разницы; соглашение о предоставлении кредитной линии от 13.12.2010 N б/н.

Посчитав, что в целях расчета процентной доли в соответствии со статьей 284.3 НК РФ доходы в виде положительных курсовых разниц, относящиеся к внереализационным доходам, не подлежат учету в составе доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, и тогда доходы ООО "КС ГОК" от реализации товаров, произведенных в результате РИП за 2017 год, составили 75,1%, что менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, инспекция пришла к выводу об отсутствии права общества применять за 2017 год пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, установленные пунктом 1.5 статьи 284 НК РФ, в связи с невыполнением условия по пункту 1 статьи 284.3 НК РФ.

01.08.2018 инспекция направила обществу требование N 4089 о внесении изменений в декларацию по налогу на прибыль организаций за 2017 год и уточнении налоговых обязательств.

Письмом от 13.08.2018 общество указало, что у него отсутствуют основания вносить изменения в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2017 год и уточнять налоговые обязательства.

По результатам камеральной проверки инспекцией составлен акт налоговой проверки от 23.08.2018 N 951, решением от 12.10.2018 N 93 инспекция отказала в привлечении ООО "КС ГОК" к налоговой ответственности (в связи с наличием переплаты по налогу, достаточной для исполнения налоговых обязательств в полном объеме), доначислила налог на прибыль организаций в размере 134 612 813 руб., зачисляемый в федеральный бюджет и в бюджет субъекта.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области от 28.11.2018 N 03-15/87/251@ обществу в удовлетворении апелляционной жалобы отказано.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось с заявлением в суд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284.3 НК РФ (в редакции до 01.01.2018, действовавшей в спорный период) налогоплательщик - участник РИП, указанный в подпункте 1 пункта 1 или пункте 2 статьи 25.9 настоящего Кодекса, при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с настоящей главой, вправе применять к налоговой базе налоговые ставки в размерах и порядке, которые предусмотрены настоящей статьей.

Пунктом 1.5 статьи 284 НК РФ установлено, что для указанных в подпункте 1 пункта 1 и пункте 2 статьи 25.9 организаций - участников РИП налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 284.3 настоящего Кодекса.

Абзацем шестым пункта 1 статьи 284 НК РФ установлено, что для организаций - участников РИП законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с положениями пункта 3 статьи 284.3 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 1 Закона Еврейской автономной области от 17.12.2008 N 490-ОЗ "О понижении ставки налога на прибыль организаций" для организаций - налогоплательщиков, включенных в реестр участников РИП, установлена ставка налога на прибыль в размере 0% в течение 5 налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета были признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам главы 7 АПК РФ в совокупности и взаимосвязи, руководствуясь вышеуказанными нормами права, установив, что с проверяемого налогового периода ООО "КС ГОК" вправе претендовать на ставку 0% в течение 5 налоговых периодов, поскольку в 2016 году прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, у общества отсутствовала и ООО "КС ГОК" не пользовалось льготой, а реализация продукции начата обществом в 2017 году, и, учитывая, что фактическое использование заемных валютных средств обществом направлены только на оплату строительства обогатительной фабрики (комбината), поставку материалов и оборудования, суды пришли к верному выводу, что ООО "КС ГОК" за 2017 год имеет право на ставку налога на прибыль в размере 0%.

Выводы судов предыдущих инстанций соответствуют фактическим обстоятельствам дела, основаны на правильном применении норм налогового законодательства.

Довод налогового органа о том, что у общества отсутствует право применить пониженные ставки по налогу на прибыль организаций за 2017 год, в связи с невыполнением условия установленного пунктом 1 статьи 284.3 НК РФ отклоняется судом кассационной инстанции.

В рамках создания благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности и поддержки создания новых промышленных предприятий и высокотехнологичных проектов на территории Дальнего Востока и Забайкалья с 01.01.2014 вступили в силу положения Федерального закона от 30.09.2013 N 267-ФЗ, направленные на стимулирование реализации региональных инвестиционных проектов на территориях Дальневосточного федерального округа и отдельных субъектов Российской Федерации.

Введено понятие регионального инвестиционного проекта - это инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который должен удовлетворять соответствующим требованиям.

Из изложенного следует, что участник регионального инвестиционного проекта не только ведет промышленно-производственную деятельность, но, прежде всего, осуществляет инвестиции и капитальные вложения, необходимые для ведения указанной деятельности.

Таким образом, для целей применения пониженной налоговой ставки участником регионального инвестиционного проекта значение имеет объективная связь рассматриваемых доходов (расходов) с деятельностью налогоплательщика по производству товаров с использованием заемных средств (в том числе иностранных), включая те случаи, когда определенные доходы (расходы) имели место на стадии инвестирования в объекты, с использованием которых должна осуществляться указанная деятельность.

Иной подход, которого придерживается налоговый орган в настоящем деле приводит к невозможности применения пониженной налоговой ставки участником регионального инвестиционного проекта на стадии осуществления инвестиций, и к ограничению области применения пониженной ставки налога только прибылью от реализации товаров (работ, услуг), что не вытекает из положений пункта 1 статьи 284.3 НК РФ и не соответствует целям поощрения, государственной поддержки инвестиций.

Заемные средства от иностранного банка направлены на строительство комбината, поставку материалов и оборудования для производства товаров в рамках реализации РИП. Фактическое использование заемных средств в иностранной валюте на указанные цели налоговым органом не оспаривалось.

С учетом изложенного, полученные обществом внереализационные доходы (расходы) в виде курсовых разниц, возникших в период, прошедший с момента получения заемных средств в иностранной валюте до ее использования для капитальных вложений в производство товаров в рамках РИП, связаны с осуществлением обществом реальной экономической (инвестиционной) деятельности в качестве участника РИП. Следовательно, в отношении налоговой базы по названным доходам (расходам) могла быть применена пониженная налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284.3 НК РФ.

Данная позиция основана на общем подходе, изложенном Верховным Судом Российской Федерации в определении от 02.11.2017 N 306-КГ17-9355, а также с учетом мнения Минфина России, ФНС России, отраженного в письме от 28.06.2018 N СД-4-3/12488@ с акцентом на правоотношения налогового периода 2017 года.

Иные приведенные в кассационной жалобе доводы направлены исключительно на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела, имеющихся в деле доказательств и сделанных на их основании выводов судов, что согласно статье 286 АПК РФ не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Принимая во внимание, что доводы кассационной жалобы не подтверждают неправильного применения судами норм материального права и нарушения норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебных актов, то в силу отсутствия оснований, предусмотренных частями 1 - 4 статьи 288 АПК РФ, решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отмене не подлежат.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 20.05.2019, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2019 по делу N А16-514/2019 Арбитражного суда Еврейской автономной области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.