Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 февраля 2006 г. N А56-17805/2005 Иск ОАО о признании недействительным решения ИФНС в части отказа в возмещении НДС по экспорту не удовлетворен, поскольку истцом пропущен установленный НК РФ предельный срок представления в налоговый орган документов, подтверждающих право на применение льготной налоговой ставки 0 процентов

Справка

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Абакумовой И.Д. и Клириковой Т.В., при участии от открытого акционерного общества <Пивоваренная компания <Балтика> Никифоровой И.Б. (доверенность от 31.01.2006 n 28) и Радченко В.А. (доверенность от 13.01.2006 n 5), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу Росткова Ю.В. (доверенность от 28.07.2005 n 03-09/Д66),

рассмотрев 21.02.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.07.2005 (судья Звонарева Ю.Н.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2005 (судьи Протас Н.И., Борисова Г.В., Шульга Л.А.) по делу n А56-17805/2005,

установил:

Открытое акционерное общество <Пивоваренная компания <Балтика> (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция) от 20.01.2005 n 11-31/37 в части отказа в возмещении из бюджета 212 704 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за сентябрь 2004 года по экспортным операциям.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.07.2005 заявленное Обществом требование удовлетворено.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2005 решение суда от 20.07.2005 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение и постановление судов и отказать Обществу в удовлетворении заявленного требования, ссылаясь на неправильное применение судами обеих инстанций норм материального права. По мнению подателя жалобы, им правомерно отказано Обществу в возмещении из бюджета 212 704 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за сентябрь 2004 года по экспортным операциям. Обществом пропущен 180-дневный срок представления документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0 процентов в отношении товаров, отгруженных на экспорт в марте 2004 года. Соответственно у Общества нет права на возмещение по декларации по ставке 0 процентов суммы налоговых вычетов, относящихся к этим сделкам. В силу пункта 9 статьи 167 и статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) 180-дневный срок представления налогоплательщиком документов, подтверждающих право применения налоговой ставки 0 процентов по операциям реализации товара, оформленного на вывоз в таможенном режиме экспорта в марте 2004 года, начинается на следующий день после даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, а заканчивается по истечении 180 дней, то есть в соответствующие числа сентября 2004 года.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, во исполнение контрактов, заключенных с иностранными компаниями (в том числе контракта от 10.04.2002 n 031/197, заключенного с фирмой <ELXAN-B> (Азербайджан), контракта от 10.07.2004 n 051/218, заключенного с фирмой <Джермук Груп> (Армения), контракта от 25.07.2001 n 417/01824944/00114, заключенного с ООО <CAPITAL> (Кыргызстан) и контракта от 20.02.2001 n 417/01824944/0079, заключенного с ООО <FORESTER> (Кыргызстан), Общество реализовало на экспорт товары.

Собрав комплект перечисленных в пункте 1 статьи 165 НК РФ документов, Общество 20.10.2004 представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за сентябрь 2004 года. В налоговой декларации налогоплательщик указал выручку от реализации продукции на экспорт, облагаемую налогом по ставке 0 процентов, и предъявил к возмещению из бюджета 12 586 019 руб. налога на добавленную стоимость, в том числе 11 314 руб. налога, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), связанных с операцией реализации товаров на экспорт, и 1 272 019 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного с авансов.

К декларации Общество приложило документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость и право на налоговые вычеты. В заявлении от 19.10.2004 n 3693 налогоплательщик просил возместить 12 586 019 руб. налога на добавленную стоимость путем зачета в счет уплаты текущих платежей по этому налогу, подлежащих уплате по декларации по внутреннему рынку.

Налоговая инспекция провела камеральную проверку полученных документов, по результатам которой приняла решение (мотивированное заключение) от 20.01.2005 n 11-31/37. Этим решением Обществу возмещено из бюджета 12 373 315 руб. налога на добавленную стоимость (в том числе 1 272 019 руб. налога, уплаченного с авансов) путем зачета в счет уплаты текущих платежей по этому налогу.

В возмещении 212 704 руб. налога отказано.

Отказывая в возмещении 212 704 руб. налога на добавленную стоимость, налоговый орган исходил из того, что Обществом пропущен 180-дневный срок представления документов, подтверждающих правомерность налоговой ставки 0 процентов в отношении выручки от реализации товаров на экспорт по грузовым таможенным декларациям nn 10310071/120304/0001161, 10313070/300304/0001606, 10412060/220304/0002316 и 10412060/230304/0002423. Названные грузовые таможенные декларации, наряду с иными документами, подтверждающими правомерность применения налоговой ставки 0 процентов, направлены в налоговую инспекцию по истечении 180 дней, исчисляемых с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта (в данном случае - 12.03.2004, 23.03.2004 и 30.03.2004).

Общество, считая решение налоговой инспекции незаконным в части отказа в возмещении из бюджета 212 704 руб. налога на добавленную стоимость, обжаловало его в арбитражном суде.

Суды первой и апелляционной инстанции удовлетворили требование заявителя.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и изучив доводы жалобы налоговой инспекции, считает такое решение судов ошибочным, а потому подлежащим отмене как принятое с нарушением норм материального права.

Согласно статье 166 НК РФ при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 НК РФ.

В пункте 6 статьи 166 НК РФ указано, что сумма налога на добавленную стоимость по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемым в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг) из бюджета и порядок реализации этого права при экспорте товаров (работ, услуг) установлены статьями 165, 171, пунктами 1 и 3 статьи 172, пунктом 4 статьи 176 НК РФ. Согласно названным нормам для подтверждения права на возмещение сумм налога на добавленную стоимость путем зачета или возврата из бюджета налогоплательщик обязан представить в налоговый орган отдельную декларацию по ставке 0 процентов с предусмотренными статьей 165 НК РФ документами.

При этом пунктом 9 статьи 165 НК РФ установлено, что документы (их копии), подтверждающие право на применение налоговой ставки 0 процентов, перечисленные в пунктах 1-4 этой же статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта.

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, налогоплательщик не представил документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии) в обоснование применения налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.

Таким образом, законодателем установлен предельный срок представления налогоплательщиком в налоговый орган документов, подтверждающих право на применение льготной налоговой ставки 0 процентов. То есть сделан акцент на обязанность налогоплательщика представить в налоговый орган в пределах 180-дневного срока именно документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ. В соответствии со статьей 6.1 НК РФ действие, срок исполнения которого исчисляется днями, должно быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока.

Предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ документы должны сопровождаться декларацией по налоговой ставке 0 процентов (пункт 10 статьи 165 НК РФ). Следовательно, срок представления такой декларации также должен укладываться в установленный 180-дневный срок (согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ установленный в нем срок представления декларации по налогу на добавленную стоимость применяется, если иное не установлено нормами главы 21 НК РФ).

Выпуск товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта имел место в рассматриваемом случае в марте 2004 года, следовательно, 180-дневный срок представления налогоплательщиком в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ, истекает в соответствующие дни сентября 2004 года.

Документы с декларацией представлены Обществом 20 октября 2004 года, то есть за пределами 180-дневного срока.

Принимая во внимание пропуск Обществом 180-дневного срока, установленного пунктом 9 статьи 165 и пунктом 9 статьи 167 НК РФ для сбора и представления в налоговый орган комплекта документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ, следует признать законным вывод инспекции о неправомерном отражении Обществом в представленной в налоговый орган 20.10.2004 декларации за сентябрь 2004 года по налоговой ставке 0 процентов 1 626 750 руб. - выручки от реализации на экспорт товаров по грузовым таможенным декларациям nn 10310070/120304/00011 и 10412060/230304/0002423 (товар выпущен 12.03.2004), 10412060/220304/0002316 (товар выпущен 23.03.2004), 10313070/300304/0001606 (товар выпущен 30.03.2004) и налоговых вычетов в сумме 212 704 руб.

Налогоплательщик, пропустив 180-дневный срок представления документов по конкретной операции (сделке) реализации товаров на экспорт, не вправе претендовать на возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), относящихся к этой экспортной операции (сделке), по декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов. Он обязан определить налоговую базу по указанным отгрузкам в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ. Право на соответствующие налоговые вычеты реализуется по общим правилам, закрепленным в статьях 171-173 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении требования о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, если установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя.

Поскольку Общество нарушило требования пунктов 1 и 9 статьи 165, пункта 9 статьи 167 НК РФ, отразило в декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2004 года по экспортным операциям выручку от реализации товаров на экспорт в сумме 1 626 750 руб. и налоговые вычеты в сумме 212 704 руб., предусмотренные в пункте 1 статьи 165 НК РФ документы в отношении которых не представлены в установленный 180-дневный срок, кассационная инстанция считает, что решение налогового органа об отказе Обществу в праве на вычет 212 704 руб. налога по декларации за сентябрь 2004 года по экспортным операциям соответствует нормам главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, не может нарушать и не нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Кассационной инстанцией отклоняется ссылка Общества на пункт 9 статьи 167 НК РФ, который, по мнению налогоплательщика, подтверждает законность его действий.

В силу пункта 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, при условии, что указанный срок не превышает 180 дней. В случае, если указанные документы не собраны на 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ.

С учетом положений пунктов 9 и 10 статьи 165 НК РФ налогоплательщик не доказал соблюдение 180-дневного срока сбора комплекта документов.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции от 20.07.2005 и постановление апелляционной инстанции от 11.11.2005, как принятые с нарушением норм материального права, подлежат отмене, а требования Общества - отклонению.

Исходя из результатов рассмотрения кассационной жалобы и в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Общества подлежит взысканию в доход федерального бюджета 4000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой (2000 руб.), апелляционной (1000 руб.) и кассационной (1000 руб.) инстанций.

Руководствуясь статьями 286 и пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.07.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2005 по делу N А56-17805/2005 отменить.

В удовлетворении требования открытого акционерного общества "Пивоваренная компания "Балтика" отказать.

Взыскать с открытого акционерного общества "Пивоваренная компания "Балтика" в доход федерального бюджета 4 000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой, апелляционной и кассационной инстанций.

Т.В. Клирикова

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 февраля 2006 г. N А56-17805/2005

Текст постановления предоставлен Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа по договору об информационно-правовом сотрудничестве

Документ приводится с сохранением пунктуации и орфографии источника