Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2011 г. N 03-03-06/2/174 О налогообложении операций с финансовыми инструментами срочных сделок

Справка

Вопрос: Банк просит разъяснить порядок применения статьи 283 Налогового Кодекса Российской Федерации в отношении финансовых инструментов срочных сделок (далее - ФИСС), не обращающихся на организованном рынке.

У Банка (профессиональный участник рынка ценных бумаг) на 1 января 2010 г. имеется непогашенный убыток, полученный от операций по беспоставочным ФИСС, завершенных неттингом, не обращающимся на организованном рынке. В настоящее время у Банка имеется прибыль, исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода и полученная по совокупности операций с ФИСС (поставочным и беспоставочным), не обращающимися на организованном рынке.

Учитывая вышесказанное, просим Вас подтвердить правомерность направления на погашение убытков прошлых лет по ФИСС, не обращающимся на организованном рынке, прибыли, полученной в текущем году по совокупности операций с ФИСС (поставочным и беспоставочным), не обращающихся на организованном рынке, для целей исчисления налога на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" убытки, которые получены по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, по завершенным сделкам и которые не погашены до дня вступления в силу данного Федерального закона, признаются убытками налогоплательщика налога на прибыль организаций и погашаются с 1 января 2010 года в следующем порядке. Прибыль, полученная по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в первую очередь направляется на погашение убытков прошлых лет, полученных по таким операциям, в порядке, установленном статьей 283 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 304 НК РФ налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между доходами по указанным операциям со всеми базисными активами и расходами по указанным операциям со всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период. Отрицательная разница соответственно признается убытками от таких операций.

Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, не уменьшает налоговую базу, определенную в соответствии со статьей 274 НК РФ.

Пунктом 4 статьи 304 НК РФ установлено, что убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, образующейся по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в последующие налоговые периоды в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Таким образом, по нашему мнению, общая прибыль, полученная по операциям с поставочными и расчетными финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, может быть уменьшена на убыток, полученный до 01.01.2010 по операциям с вышеуказанными финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2011 г. N 03-03-06/2/174

Текст письма официально опубликован не был