(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 октября 2011 г. N 03-04-06/4-288 О налогообложении НДФЛ доходов физических лиц при продаже доли в уставном капитале ООО, приобретенной налогоплательщиком в 2004 г.
Вопрос: В связи с внесением с 1 января 2011 года изменений в статью 217 НК РФ прошу Вас разъяснить порядок налогообложения при продаже доли в уставном капитале ООО в следующей ситуации:
Мною 20 января 2011 года продана доля 100% в ООО за 40 000 рублей, ранее доля была приобретена 10 октября 2004 года за 10000 рублей. Прошу разъяснить: могу ли я воспользоваться льготой, предусмотренной п. 17.2 ст. 217 НК РФ, либо мне следует руководствоваться п. 17.1 статьи 217 НК РФ и воспользоваться правом на имущественный налоговый вычет?
До 1 января 2011 при расчете налога на доходы физических лиц, полученного от продажи доли в уставном капитале, можно было воспользоваться правом на имущественный налоговый вычет согласно п. 17.1 статьи 217 НК РФ.
Таким образом, при владении долей больше 3-х лет я могла бы воспользоваться имущественным налоговым вычетом на всю сумму продажи.
С 01.01.2011 года вступает в действие п. 17.2 статьи 217 НК РФ.
В связи с вышеизложенным прошу разъяснить, каким из пунктов НК РФ мне руководствоваться при расчете налога на доходы физических лиц:
1. Могу ли я при расчете налога на доходы физических лиц воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным п. 17.1 статьи 217 НК РФ?
2. Либо, согласно п. 17.2 статьи 217 НК РФ, так как я владела долей более 5 лет, моя сумма дохода от продажи доли не попадает под налогообложение?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО о порядке налогообложения доходов физических лиц при продаже доли в уставном капитале Общества, приобретенной налогоплательщиком в 2004 году, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 17.1 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
В соответствии с пунктом 2 статьи 38 Кодекса под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, за исключением имущественных прав. Доли в уставном капитале к имуществу не относятся.
С учетом вышеизложенного, освобождение от налогообложения, предусмотренное пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, а также имущественные налоговые вычеты, предусмотренные в абзаце первом подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, при продаже налогоплательщиком долей в уставном капитале организации не применяются.
Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-Ф3 статья 217 Кодекса была дополнена пунктом 17.2, согласно которому освобождаются от налогообложения доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реатизации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 5 указанного Федерального закона положения пункта 17.2 статьи 217 Кодекса применяются в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.
Таким образом в отношении доли в уставном капитале организации, приобретенной в 2004 году, положения пункта 17.2 статьи 217 Кодекса не применяются.
Вместе с тем, согласно абзацу второму подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 октября 2011 г. N 03-04-06/4-288
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Рассмотрен вопрос о порядке налогообложения доходов физлица от продажи доли в уставном капитале ООО, приобретенной в 2004 г.
Согласно гражданскому законодательству доли в уставном капитале к имуществу не относятся.
Соответственно, к вышеуказанным доходам имущественный вычет по НДФЛ не применяется.
В рассматриваемом случае также не действует освобождение от налогообложения, предусмотренное для доходов от продажи имущества, находившегося в собственности более 3 лет.
В НК РФ вносились изменения, освобождающие от НДФЛ доходы от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, если они непрерывно принадлежали физлицу более 5 лет.
Данные поправки распространяются на доли (акции), приобретенные налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г. В связи с этим они не применимы к приведенной ситуации.
Вместе с тем при продаже доли в уставном капитале налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых доходов на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанных с их получением.
