Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 октября 2011 г. N 03-04-06/4-272 О налогообложении операций с ценными бумагами

Справка

Вопрос: Банком заключен Договор на брокерское обслуживание с физическим лицом. В 2011 году физическое лицо совершает следующие операции с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ:

- сделки покупки-продажи ценных бумаг,

- сделки прямого РЕПО,

- сделки обратного РЕПО,

- сделки продажи-покупки на ОРЦБ ценных бумаг, привлеченных по сделкам РЕПО (короткой позиции).

По итогам налогового периода (2011 года) клиентом получен убыток по сделкам покупки-продажи ценных бумаг, убыток по сделкам прямого РЕПО и сделкам обратного РЕПО (с учетом ограничений, установленных НК РФ) и доход по сделкам продажи ценных бумаг, привлеченных по сделкам РЕПО (короткой позиции).

1. Вправе ли Банк, с целью исполнения функций налогового агента, определяя налоговую базу клиента по итогам налогового периода, сальдировать финансовые результаты по всем операциям клиента с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, например: сальдировать убыток по операциям покупки-продажи ценных бумаг (принадлежащих клиенту) с доходом по итогам операций с заимствованными ценными бумагами (закрытой короткой позицией) на основании того, что такие операции относятся согласно положений статьи 214.1 к категории ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ?

2. Вправе ли Банк, с целью исполнения функций налогового агента, определяя налоговую базу клиента по итогам налогового периода, увеличить сумму убытка по операциям покупки-продажи ценных бумаг (принадлежащих клиенту) на сумму расхода по сделкам прямого РЕПО (с учетом ограничений, установленных НК РФ) с целью переноса данного убытка на будущие периоды?

3. Согласно разъяснениям органов ФНС, Банк не вправе принимать в качестве документально подтвержденных и фактически совершенных расходов по операциям РЕПО суммы комиссионного вознаграждения, уплаченные клиентом при заключении и исполнении сделок РЕПО (Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 18.01.2011 г. N 03-04-06/4-2).

Вправе ли Банк принять расходы клиента на комиссионное вознаграждение, уплаченное им при совершении сделок РЕПО (прямого и обратного) в качестве вычета, уменьшающего налоговую базу по итогам операций с ценными бумагами в конце года; либо Банк обязан выдать клиенту справку, подтверждающую вышеуказанные расходы, для возможности вычета по данным видам расходов при подаче клиентом налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в органы ФНС; либо данные расходы не участвуют в определении налоговой базы по НДФЛ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении операций с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что в рамках договора на брокерское обслуживание с банком физическое лицо совершает операции купли-продажи ценных бумаг, операции РЕПО и операции на организованном рынке ценных бумаг купли-продажи ценных бумаг, привлеченных по сделкам РЕПО (короткой позиции).

При этом по итогам налогового периода по операциям купли-продажи ценных бумаг и операции РЕПО получен убыток, а по операциям купли-продажи ценных бумаг, привлеченных по сделкам РЕПО (короткой позиции), получен доход.

Возможность сальдирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, предусмотренным в статье 214.1 Кодекса, с налоговой базой по операциям, предусмотренным в статье 214.3 Кодекса, данными статьями Кодекса не установлена.

Вместе с тем суммы превышения расходов, указанных в пункте 6 статьи 214.3 Кодекса, определенные с учетом положений абзаца четвертого пункта 4 и абзаца четвертого пункта 5 данной статьи, над доходами, указанными в пункте 6 статьи 214.3 Кодекса. принимаются в уменьшение доходов, полученных налогоплательщиком в том же налоговом периоде, указанных в абзаце третьем пункта 4 и в абзаце третьем пункта 5 статьи 214.3 Кодекса соответственно, в пропорции, рассчитанной как соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО.

Из вышеприведенных положений следует, что доходы по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, связанные с открытием короткой позиции и определяемые в соответствии с положениями статьи 214.1 Кодекса, могут быть уменьшены на часть суммы превышения расходов над доходами по операциям РЕПО, исходя из пропорции, определяемой в соответствии с абзацем третьим пункта 6 статьи 214.3 Кодекса.

Налоговая база по операциям, связанным с открытием короткой позиции, определяется в порядке, предусмотренном в пункте 14 статьи 214.3 Кодекса, который не предусматривает определение убытков от таких операций.

Учет расходов на выплату вознаграждения брокеру и депозитарию, оплату биржевой комиссии и т.п. при определении налоговой базы непосредственно по сделке РЕПО не предусмотрен.

В то же время статьей 214.3 Кодекса предусмотрено, что положения статьи 214.1 Кодекса о порядке определения доходов и расходов применяются только в специально оговоренных случаях, таких как ненадлежащее исполнение договоров РЕПО, при учете расходов по операциям, связанным с закрытием короткой позиции, и затрат, связанных с приобретением и реализацией соответствующих ценных бумаг.

Таким образом, при определении налоговой базы по операциям, поименованным в статье 214.3 Кодекса, прямо предусматривающим учет расходов по этим операциям в соответствии со статьей 214.1 Кодекса, суммы вознаграждения, выплачиваемого брокеру, оплаты биржевой комиссии и т.п. учитываются в соответствии с положениями пункта 10 статьи 214.1 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 октября 2011 г. N 03-04-06/4-272

Текст письма официально опубликован не был