(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 сентября 2011 г. N 03-02-08/94 О налогообложении доходов, полученных от продажи земельного участка
Вопрос: Мною было направлено в адрес Министерства финансов РФ письмо от 17.01.2011 г. по вопросам налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных при продаже недвижимого имущества.
В ответе Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики (письмо от 04.07.2011 N 03-04-05/7-478) были приведены общие положения применения норм статьи 40 НК РФ и не дано их толкование с учетом конкретной ситуации, изложенной в письме. Вместе с этим, на некоторые из поставленных вопросов были даны обобщающие ответы.
Не выходя за пределы первоначального обращения в Министерство финансов РФ (письмо от 17.01.2011 г.), прошу уточнить направленный мне ответ с учетом следующих вопросов:
1. Какой механизм определения рыночной цены земельного участка, предусмотренный НК РФ, должен использовать налоговый орган при определении цены земельного участка для целей налогообложения, если отсутствуют условия, перечисленные в п. 2 ст. 40 НК РФ?
2. Вправе ли налоговый орган признать рыночной стоимостью земельного участка, указанную в кадастровом паспорте земельного участка?
3. Обязаны ли стороны договора купли-продажи земельного участка при определении цены земельного участка для целей налогообложения НДФЛ руководствоваться кадастровой стоимостью земельного участка?
4. Правомерно ли будет указание в договоре купли-продажи земельного участка цены ниже кадастровой стоимости земельного участка в связи с существующими обременениями участка?
5. Обязан ли налоговый орган принять цену, указанную в договоре купли-продажи земельного участка, как рыночную цену земельного участка, если цена земельного участка будет указана по итогам проведения независимой оценки земельного участка?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено Ваше обращение от 12.07.2011 по вопросам о налогообложении доходов, полученных от продажи земельного участка, и в дополнение к письму Департамента от 04.07.2011 N 03-04-05/7-478 сообщается следующее.
Согласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, с учетом особенностей, предусмотренных главой 23 Кодекса.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается физическими лицами в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению).
Данной статьей Кодекса не предусмотрено, что налоговая база по налогу на доходы физических лиц исчисляется с учетом рыночных цен, определяемых в соответствии с пунктами 4-11 статьи 40 Кодекса. Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных данными пунктами, в случаях, указанных в пунктах 2 и 3 статьи 40 Кодекса.
Кодексом не предусмотрена обязанность налоговых органов определять рыночную цену земельных участков на основе рыночной или иной стоимости объекта оценки, указанной в отчете оценщика, составленном в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".
По общему правилу, согласно пункту 1 статьи 40 Кодекса для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
При наличии затруднений при определении налоговой базы и исчислении налога на доходы физических лиц налогоплательщики вправе получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов (подпункт 1 пункта 1 статьи 21 Кодекса). На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны бесплатно предоставлять налогоплательщикам указанную информацию.
Кроме того, сообщается, что в Минфине России не рассматриваются вопросы правоприменительной практики.
Порядок обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц установлен главой 19 Кодекса.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 сентября 2011 г. N 03-02-08/94
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Минфин России ранее разъяснил, что в целях исчисления НДФЛ при реализации земельного участка и жилого дома на нем учитываются полученные доходы в размере цены, указанной в договоре купли-продажи. В дополнение к этому сообщается также следующее.
НДФЛ исчисляется и уплачивается исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего физлицам на праве собственности, и имущественных прав (исключение - доходы, освобождаемые от налогообложения).
НК РФ не устанавливает, что налоговая база по этому налогу исчисляется с учетом рыночных цен. Им также не предусмотрена обязанность налоговых органов определять рыночную цену земельных участков на основе стоимости объекта оценки, указанной в отчете оценщика.
По общему правилу для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен, пока не доказано обратное.
