(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 сентября 2011 г. N 03-04-05/3-623 Об исчислении и уплате НДФЛ по операциям с ценными бумагами
Вопрос: Я в 2006-2007 гг. приобрел акции РАО в ООО КБ в количестве 31888 шт. на сумму 908791 руб. 70 коп.
В 2007 г. я приобрел акции ОАО Банк в количестве 1838235 шт. на сумму 250000 руб.
В апреле 2008 года я заключил договор о брокерском обслуживании на рынке ценных бумаг с брокерской компанией. Далее я перевел из сторонних депозитариев (реестров) в депозитарий брокерской компании на этот счет акции следующих компаний: РАО - 31888 шт., ОАО 1- 160693 шт., ОАО 2 - 4868 шт., ОАО Банк - 1838235 шт. Был предоставлен полный комплект документов, подтверждающих расходы по приобретению данных акций, в том числе договоры купли-продажи акций, платежные документы, подтверждающие факт оплаты акций и выписки из депозитариев. В конце 2010 года я узнал, что все вышеперечисленные акции были зачислены на мой счет с нулевым балансом.
18 февраля 2011 года на мой счет от 26.06.2008 г. были переведены акции из брокерской компании: ОАО Банк и пакет акций, возникших при реорганизации РАО.
28 февраля 2011 года я предоставил пакет документов по акциям. Бухгалтерия ООО приняла документы по акциям ОАО Банк ВТБ и зачислила их с фактическим балансом, при этом отказалась принять документы по акциям РАО и отказалась учитывать затраты, понесенные при приобретении акций, возникших при реорганизации РАО, и зачислила все эти акции с нулевым балансом.
Прошу разобраться в действиях указанных брокерских компаний, насколько они правомерны и соответствуют Налоговому кодексу РФ? Имеют ли они право отказывать в приеме документов, подтверждающих расходы на приобретение акций без видимых на то оснований? А также прошу помочь в решении вопроса о перерасчете акций, возникших при реорганизации РАО, и зачислении их с фактическим балансом в ООО.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 22.06.2011, поступившее из ФСФР России письмом от 27.06.2011 N 11-ЕК-04/16503, и сообщает, что вопросы проверки деятельности брокерских компаний при совершении ими операций с ценными бумагами не относятся к компетенции Министерства финансов Российской Федерации.
В соответствии со статьей 22 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщикам гарантируется судебная защита их прав и законных интересов.
Таким образом, если у налогоплательщика есть основания считать, что его права нарушаются, за защитой своих прав он может обратиться в суд.
Вместе с этим сообщаем следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами установлены статьей 214.1 Кодекса.
В соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса в целях данной статьи финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 данной статьи.
Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется в соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено указанным пунктом.
Налоговым агентом в целях данной статьи Кодекса признаются доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора. Налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в интересах налогоплательщика в соответствии с договором, за вычетом соответствующих расходов. Налоговый агент не учитывает при определении налоговой базы налогоплательщика доходы, полученные от операций, совершенных не на основании указанных выше договоров.
При определении налоговым агентом налоговой базы по операциям с ценными бумагами налоговый агент на основании заявления налогоплательщика может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента, в том числе до заключения договора с налоговым агентом, если такие расходы не были учтены ранее другим налоговым агентом при определении в установленных случаях налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и исчислении соответствующих сумм налога.
В качестве документального подтверждения соответствующих расходов физическим лицом должны быть предоставлены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых данное физическое лицо - налогоплательщик произвел соответствующие расходы, брокерские отчеты, документы, подтверждающие факт перехода права собственности налогоплательщика на соответствующие ценные бумаги, факт и сумму оплаты соответствующих расходов. В случаях предоставления физическим лицом оригиналов документов налоговый агент обязан хранить копии таких документов.
Расходы по операциям с ценными бумагами, не учтенные налоговым агентом, могут быть учтены налогоплательщиком самостоятельно в порядке, установленном статьей 228 Кодекса, при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
Вместе с тем в соответствии с положениями статьи 214.1 Кодекса в редакции, действовавшей в 2008 году, на налогового агента не возлагалась обязанность по учету доходов и расходов налогоплательщика по операциям, которые осуществлялись без его участия через другого профессионального участника рынка ценных бумаг, который сам является налоговым агентом.
Из этого следует, что организация - налоговый агент не могла учитывать расходы по приобретению физическим лицом ценных бумаг через иных профессиональных участников рынка ценных бумаг, произведенные до их передачи физическим лицом указанной организации.
Такие расходы, если они ранее не были учтены первым налоговым агентом до передачи ценных бумаг организации, могли быть учтены физическим лицом самостоятельно при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 сентября 2011 г. N 03-04-05/3-623
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Разъяснено, как исчисляется и уплачивается НДФЛ по операциям с ценными бумагами.
Налоговая база по таким операциям определяется налоговым агентом. Данным статусом обладают доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах физлица операции с ценными бумагами и (или) с финансовыми инструментами срочных сделок на основании договора с налогоплательщиком. Это следующие договоры: доверительного управления; на брокерское обслуживание; поручения; комиссии; агентский. При определении налоговой базы физлица налоговый агент не учитывает доходы от операций, совершенных не на основании перечисленных договоров.
Налоговый агент по заявлению физлица может учитывать расходы, связанные с приобретением и хранением ценных бумаг, произведенные без участия налогового агента, в т. ч. до заключения соответствующего договора. Это допускается, если такие затраты не учитывались ранее другим налоговым агентом. Расходы должны быть подтверждены документально.
Расходы по операциям с ценными бумагами, не учтенные налоговым агентом, могут учитываться физлицом самостоятельно при подаче декларации.
НК РФ в редакции, действовавшей в 2008 г., не обязывал налогового агента учитывать доходы и расходы по операциям, которые без его участия проводились через другого профессионального участника рынка ценных бумаг, тоже являющегося налоговым агентом. Поэтому налоговый агент не мог учитывать расходы на приобретение ценных бумаг через иных профессиональных участников рынка, произведенные до передачи ему физлицом указанных активов. Такие затраты, если они не были учтены первым налоговым агентом до передачи ценных бумаг, могли учитываться самим физлицом при представлении декларации.
