Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 августа 2011 г. N 03-03-06/2/136 Об учете в целях налогообложения прибыли операций с правами требования

Справка

Вопрос: Банк заключает договора с другими кредитными организациями о передаче ему прав требований по кредитным договорам, в соответствии с которыми Банк, выступая цессионарием, оплачивает и принимает в полном объеме все права требования к заемщикам, залогодателям, принадлежащие цеденту на основании кредитных договоров.

В случаях приобретения прав требований в иностранной валюте (обязательства заемщиков по кредитным договорам выражены в иностранной валюте), Банк оплачивает их также в иностранной валюте, и отражает приобретенные права требования в бухгалтерском учете на соответствующих счетах в иностранной валюте (в соответствии с Положением о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 26.03.2007 N 302-П (далее - Положение 302-П)).

Учитывая, что приобретенные права требования выражены в иностранной валюте, в бухгалтерском учете, в соответствии с Положением 302-П ежедневно осуществляется их пересчет в рубли путем умножения суммы иностранной валюты на установленный Центральным банком РФ официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю, т.е. производится переоценка.

Банк полагает, что курсовую разницу, возникающую от переоценки сформированной учетной стоимости приобретенных прав требований, выраженных и оплаченных в иностранной валюте, необходимо учитывать в целях налогообложения прибыли:

- либо в составе внереализационных доходов/расходов в соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ и в порядке, установленном вторым предложением п. 8 ст. 271 НК РФ и вторым предложением п. 10 ст. 272 НК РФ - на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше;

- либо в составе доходов/расходов от реализации финансовых услуг в соответствии с п. 3 ст. 279 НК РФ с учетом требований первого предложения п. 10 ст. 272 НК РФ относительно пересчета расходов, выраженных в иностранной валюте, в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, - на дату признания расхода по приобретенному праву требования.

Просим Вас рассмотреть позицию Банка и дать ответ относительно порядка учета в целях налогообложения налогом на прибыль доходов/расходов, возникающих от переоценки приобретенных прав по кредитным договорам.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового учета операций с правами требования для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с положениями статей 268 и 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) приобретение права требования рассматривается для целей налогообложения прибыли организаций как приобретение имущественного права.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации прав требования налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, с учетом положений, установленных статьей 279 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 279 Кодекса установлено, что при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Учитывая изложенное, в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом, при приобретении прав требования указанные имущественные права принимаются к налоговому учету по стоимости, определяемой исходя из цены их приобретения и расходов, связанных с их приобретением.

При этом в соответствии с пунктом 10 статьи 272 Кодекса расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода.

Номинал права требования в силу статьи 270 Кодекса для целей налогообложения прибыли организаций в расходах (в том числе при признании соответствующей задолженности безнадежной) не учитывается. Учитывая изложенное, переоценка номинала права требования, выраженного в иностранной валюте, а также отражение в доходах (расходах) курсовых разниц, возникающих в связи с изменением официального курса иностранной валюты, в которой выражено приобретенное налогоплательщиком право требования, для целей налогообложения прибыли организаций не производятся.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 августа 2011 г. N 03-03-06/2/136

Текст письма официально опубликован не был