(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 апреля 2011 г. N 03-04-05/7-294 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры, находившейся в общей долевой собственности
Вопрос: С 1990 года двухкомнатная квартира принадлежала умершему в 1996 г. собственнику 1. Его наследниками являлись собственники 2, 3, 4, принявшие наследство и оформившие свои наследственные права на 1/3 (одну третью) долю каждый. После смерти собственника 2 его доля по наследству перешла полностью собственнику 4 с 2009 года. Таким образом, у собственника 4 получилось 2/3 квартиры (1/3 принадлежит ему с 1996 г., а вторая 1/3 с 2009 г.). В 2009 году умер собственник 3. Его два наследника также приняли наследство и оформили свои наследственные права на 1/6 (одну шестую) долю квартиры каждый. В 2010 году квартиру продали за 1250000 (Один миллион двести пятьдесят тысяч рублей). Разъясните, пожалуйста, нужно ли платить подоходный налог с продажи? И, если да, то кто сколько? Ведь если 1/3, принадлежащую собственнику 4 с 1996 года, вычесть из 1250000, сумма станет меньше миллиона.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение от 25.11.2010 по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из обращений следует, что квартира находилась в долевой собственности трех собственников с равными долями (по 1/3) с 1996 года. В связи со смертью в 2009 году двух собственников, 1/3 доли в праве собственности на квартиру перешла к оставшемуся третьему собственнику, у которого стало 2/3 доли в праве собственности на данную квартиру, а 1/3 доли в праве собственности перешла по наследству к двум физическим лицам в равных долях (по 1/6 доли в праве собственности на квартиру). В 2010 году квартира была продана.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.
Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.
В связи с этим, моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на квартиру, является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.
В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.
Учитывая, что продаваемые 2/3 доли в праве собственности на квартиру находились в собственности у одного из собственников более трех лет (независимо от изменения размера его доли в праве собственности на квартиру), то доход, полученный от продажи квартиры, пропорциональный данной доле, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Поскольку два собственника владеют по 1/6 доли в праве собственности на проданную квартиру менее трех лет, то согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет может быть предоставлен каждому из них в сумме дохода от продажи квартиры, пропорциональной принадлежащей им доле, но не превышающей в целом 1 000 000 рублей.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 апреля 2011 г. N 03-04-05/7-294
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Граждане могут получить имущественный вычет в суммах, вырученных от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в них, находившихся в их собственности менее 3 лет. Предельный размер - 1 млн руб.
Изменение состава владельцев, в т. ч. переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество.
Таким образом, моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на квартиру является дата первоначальной регистрации права, а не дата повторного получения свидетельства в связи с изменением состава собственников и их долей.
Рассмотрена следующая ситуация. Квартира находилась в долевой собственности 3 собственников с равными долями с 1996 г. В связи со смертью в 2009 г. 2 собственников 1/3 доли перешла к оставшемуся владельцу (у него стало 2/3 доли), а 1/3 унаследовали 2 физлица в равных долях. В 2010 г. квартира была продана.
Указано, что доход от продажи квартиры, пропорциональный 2/3 доли, не облагается НДФЛ.
Поскольку 2 собственника владеют по 1/6 доли менее 3 лет, то имущественный вычет может быть предоставлен каждому из них в сумме дохода от продажи квартиры, пропорциональной принадлежащей им доле (но не более в целом 1 млн руб.).
