Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 апреля 2011 г. N 03-05-05-01/21 О формировании первоначальной стоимости основных средств, переданных в связи с реформированием в оперативное управление негосударственным учреждениям здравоохранения, и определении налоговой базы по налогу на имущество организаций

Справка

Вопрос: Открытое акционерное общество просит Вас дать разъяснения о порядке определения налоговой базы по налогу на имущество организаций по основным средствам, изъятым из оперативного управления у одного негосударственного учреждения здравоохранения и переданным в оперативное управление другому негосударственному учреждению здравоохранения.

ОАО решением совета директоров создало частные учреждения здравоохранения. Уставами о данных учреждениях предусмотрено, что переданное им в оперативное управление имущество отражается на балансе учреждений здравоохранения ОАО.

Учреждения здравоохранения ОАО учитывают на своем балансе (на счете 01 "Основные средства") имущество, переданное им в оперативное управление, имеющее срок полезного использования более 12 месяцев.

Основные средства учреждений здравоохранения ОАО являются объектом обложения налогом на имущество организаций.

В связи с реформированием деятельности учреждений здравоохранения ОАО в настоящее время осуществляется перераспределение имущества между учреждениями здравоохранения ОАО. У одних учреждений это имущество изымается из оперативного управления и передается в оперативное управление другим учреждениям здравоохранения.

При этом каждое учреждение здравоохранения начинает начислять износ имущества, полученного в оперативное управление, вновь (с "нуля"). Износ, отраженный на забалансовом счете 010, не передается от учреждения к учреждению. Возникают ситуации, когда у первого учреждения здравоохранения изымаемые основные средства полностью изношены (сумма начисленного износа равна первоначальной стоимости) и не учитываются при расчете налоговой базы по налогу на имущество, а второе учреждение здравоохранения, получившее эти же основные средства в оперативное управление, начинает вновь включать их в налоговую базу по налогу на имущество (так как на момент получения основных средств сумма начисленного износа у второго учреждения равна "нулю").

Таким образом, одно и то же основное средство включается в расчет налоговой базы по налогу на имущество дважды.

В связи с вышеизложенным прошу пояснить, допускается ли при расчете налога на имущество у учреждения здравоохранения, которое ОАО наделило на праве оперативного управления основными средствами, изъятыми у другого учреждения здравоохранения, учитывать документально подтвержденную сумму износа, начисленную по этим основным средствам первоначальным учреждением?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо ОАО от 14.03.2011 N ИСХ-4576 по вопросам формирования первоначальной стоимости основных средств, переданных в связи с реформированием в оперативное управление негосударственным учреждениям здравоохранения, и определения налоговой базы по налогу на имущество организаций и сообщает.

В соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется согласно статье 375 Кодекса как среднегодовая стоимость имущества, при исчислении которой в соответствии со статьями 375 и 376 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, которая формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Исходя из Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, первоначальной стоимостью объекта основных средств, закрепленного собственником имущества на праве оперативного управления, признается денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 апреля 2011 г. N 03-05-05-01/21

Текст письма официально опубликован не был