(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/678 О применении нулевой ставки налога на прибыль по доходам в виде дивидендов
Вопрос: В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ в абзац первый подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
С какого срока будет исчисляться владение на праве собственности доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, планирующего выплатить дивиденды участникам в 2011 году, в том числе участнику, владеющему более 50% долей в уставном капитале, в случае, если указанное общество было реорганизовано в форме преобразования из открытого акционерного общества в 2010 году?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 21 сентября 2010 г. N 1133 по вопросу о правомерности применения налогоплательщиком ставки налога на прибыль 0 процентов к налоговой базе, определяемой по доходам в виде дивидендов, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется ставка 0 процентов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн. руб.
Если российская организация - получатель дивидендов не соответствует вышеуказанным условиям, установленным в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, такая организация не имеет права применять налоговую ставку 0 процентов при налогообложении дивидендов и согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса должна применять к таким доходам налоговую ставку 9 процентов.
Как следует из пункта 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации, при реорганизации юридического лица в форме преобразования указанное лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.
Таким образом, при реорганизации юридического лица в форме преобразования возникает новое юридическое лицо.
При этом у собственника вклада (доли) в уставный (складочный) капитал (фонд) преобразуемой организации право собственности на указанный вклад (долю) прекращается в момент реорганизации, тогда как право собственности на вклад (долю) в уставный (складочный) капитал (фонд) вновь образованной организации возникает в момент ее государственной регистрации.
Учитывая изложенное, при исчислении в целях применения подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса срока непрерывного владения на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, созданной в результате преобразования, учитывается срок владения указанным вкладом (долей) с момента государственной регистрации данной организации.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/678
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Доходы в виде дивидендов, полученные российскими организациями, облагаются налогом на прибыль по ставке 0% при соблюдении определенных условий.
Так, на день принятия решения об их выплате организация-получатель должна в течение как минимум 365 календарных дней (учитываемых непрерывно) быть собственником не менее 50% вклада (доли) в уставном капитале компании-плательщика. Аналогичное требование предъявляется и к собственнику депозитарных расписок, дающих право получать дивиденды в размере, соответствующем не менее 50% от их общей суммы.
При этом стоимость указанных вклада (доли) или депозитарных расписок должна превышать 500 млн руб.
Разъяснено, что право собственности на вклад (долю) в уставный капитал преобразуемой организации прекращается в момент реорганизации, а вновь образованной компании возникает в момент ее госрегистрации.
Таким образом, срок непрерывного владения не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном капитале созданной в результате преобразования организации-плательщика дивидендов исчисляется с момента ее госрегистрации.
