Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 октября 2010 г. N 03-03-06/2/182 Об учете в целях налогообложения прибыли убытка, полученного от реализации квартиры, находившейся в залоге

Справка

Вопрос: Банк осуществляет кредитование физических и юридических лиц, в том числе и под залог имущества, и просит разъяснить порядок учета в целях налогообложения прибыли убытка, полученного от реализации квартиры, находившейся в залоге в следующей ситуации.

После непогашения физическим лицом кредита банк обратился в суд с требованием о взыскании на предмет залога. Первичные и повторные торги, проводившиеся исходя из оценки стоимости квартиры на основании решения суда, были объявлены несостоявшимися в связи с отсутствием заявок на участие в открытом аукционе. Банк оставляет квартиру за собой и впоследствии продает по рыночной цене, в результате реализации получая убыток.

Вправе ли Банк учесть данный убыток в целях налогообложения прибыли при условии, что квартира не являлась амортизируемым имуществом? Если да, то в каком порядке?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 14.04.2010 N 01/13-1343 по вопросу учета расходов и сообщает следующее.

Из письма следует, что кредитная организация реализует квартиру, полученную в качестве залога по обеспеченному залогом долговому обязательству.

Согласно пункту 1 статьи 334 Гражданского кодекса Российской Федерации в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 268 НК РФ, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2, 2.1 и 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Таким образом, по нашему мнению, если стоимость заложенного имущества (квартиры), реализуемого и полученного в качестве залога по обеспеченному залогом долговому обязательству, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 октября 2010 г. N 03-03-06/2/182

Текст письма официально опубликован не был